TLDR: Wenn Sie eine Dienstleistung an einen in Französisch-Guayana, Mayotte oder im Ausland ansässigen Steuerpflichtigen erbringen, gilt die Dienstleistung grundsätzlich als am Ort der Niederlassung des Auftraggebers erbracht. Die französische Mehrwertsteuer ist daher gemäß Artikel 259, 1° des CGI nicht anwendbar. Es handelt sich um eine Territorialitätsregel und nicht um eine Steuerbefreiung.
Die allgemeine Regel des Artikels 259, 1° des CGI
In Ihren Geschäftsbeziehungen mit einem Mehrwertsteuerpflichtigen gilt die Dienstleistung als an dem Ort erbracht, an dem Ihr Auftraggeber ansässig ist, unabhängig davon, wo Sie als Dienstleistungserbringer ansässig sind.
Der Dienstleistungserbringer erbringt die Dienstleistung. Der Leistungsempfänger oder Auftraggeber empfängt sie. Die Bestimmung des Leistungsorts hängt im Rahmen dieser allgemeinen Regel hauptsächlich von der Niederlassung des Auftraggebers ab.
Wann die französische Mehrwertsteuer nicht anwendbar ist
Wenn Ihr mehrwertsteuerpflichtiger Auftraggeber in Französisch-Guayana, Mayotte oder im Ausland ansässig ist, ist die französische Mehrwertsteuer auf die unter Artikel 259, 1° des CGI fallende Dienstleistung nicht anwendbar.
Die Dienstleistung unterliegt dann nach den geltenden Regeln der Mehrwertsteuer des Ortes, an dem der Auftraggeber ansässig ist. Der Ausdruck „Mehrwertsteuer nicht anwendbar“ bedeutet somit, dass die französische Mehrwertsteuer aufgrund des Leistungsorts nicht anwendbar ist. Er bezeichnet keine Steuerbefreiung für einen in Frankreich ausgeführten Vorgang.
Die Voraussetzung der Steuerpflicht des Auftraggebers
Sie können diese Regel nur anwenden, wenn Ihr Auftraggeber mehrwertsteuerpflichtig ist. Der Grundsatz der Bestimmung des Leistungsorts am Ort der Niederlassung des Auftraggebers betrifft die Beziehungen zwischen Steuerpflichtigen.
Wenn Ihr Auftraggeber nicht mehrwertsteuerpflichtig ist, müssen Sie die für ihn geltenden Territorialitätsregeln prüfen. Diese fallen nicht unter Artikel 259, 1° des CGI.
Besondere Situationen im Zusammenhang mit dem Ort der Ausführung
Bestimmte Dienstleistungen können dem Ort ihrer Ausführung zugeordnet werden, wenn der Dienstleistungserbringer und der mehrwertsteuerpflichtige Auftraggeber auf dem französischen Festland, in Guadeloupe, Martinique oder Réunion ansässig sind. Die anwendbare Regel hängt dann von der Art der betreffenden Dienstleistung ab.
Die Mehrwertsteuer ist nicht anwendbar, wenn die Dienstleistung in Französisch-Guayana oder Mayotte ausgeführt wird und sowohl der Dienstleistungserbringer als auch der mehrwertsteuerpflichtige Auftraggeber auf dem französischen Festland, in Guadeloupe, Martinique oder Réunion ansässig sind, unter den für diese Situation vorgesehenen Voraussetzungen.
Was Sie sich merken sollten
Um festzustellen, ob die französische Mehrwertsteuer gemäß Artikel 259, 1° des CGI nicht anwendbar ist, prüfen Sie nacheinander:
- dass der Vorgang eine Dienstleistung darstellt;
- dass Ihr Auftraggeber mehrwertsteuerpflichtig ist;
- dass der Ort der Niederlassung des Auftraggebers dazu führt, dass die Dienstleistung außerhalb des territorialen Anwendungsbereichs der französischen Mehrwertsteuer liegt;
- dass keine besondere Regel aufgrund der Art oder des Ausführungsorts der Dienstleistung anwendbar ist.