TLDR: Der Kaskadenabzug ist ein französisches Steuerinstrument, das im Falle einer Prüfung ermöglicht, die zusätzlichen einfachen Steuern, die aus einer Berichtigung resultieren, auf die Bemessungsgrundlagen anderer ebenfalls geprüfter Steuern anzurechnen – und zwar in einer festgelegten Reihenfolge. Sein Ziel ist es, den Steuerpflichtigen in die Situation zu versetzen, in der er sich ohne den Verstoß befunden hätte. Er gilt ausschließlich für einfache Steuern und im Rahmen einer Steuerprüfung.
Definition und allgemeines Prinzip
Der Kaskadenabzug ist eine Regelung, die in Artikel L77 des Livre des procédures fiscales (LPF) vorgesehen ist. Er ermöglicht es geprüften Steuerpflichtigen, die zusätzlichen einfachen Steuern, die aus einer Berichtigung der Bemessungsgrundlagen resultieren, auf die Bemessungsgrundlagen anderer ebenfalls geprüfter Steuern anzurechnen. Die Anrechnung erfolgt in der Reihenfolge, in der diese Steuern die Bemessungsgrundlagen beeinflusst hätten, wenn die Erklärungen korrekt abgegeben worden wären.
Dieser Mechanismus zielt darauf ab, die Kaskadeneffekte von Steuerberichtigungen zu neutralisieren, um eine Doppelbesteuerung oder eine übermäßige Belastung des Steuerpflichtigen zu vermeiden.
Anwendungsbereich
Der Kaskadenabzug gilt ausschließlich für:
- einfache Steuern (ohne Strafen oder Zuschläge);
- im Rahmen einer Steuerprüfung (Buchprüfung, Buchkontrolle, Schätzungsbescheid oder Steuerfestsetzung von Amts wegen);
- wenn die zusätzlichen Steuern aufgrund einer tatsächlichen Prüfung der Buchführung festgestellt wurden.
Er gilt nicht für Mehrwertsteuer-Nachforderungen im Zusammenhang mit Selbstveranlagungsvorgängen, da die Mehrwertsteuer in diesen Fällen keine Belastung für das Unternehmen darstellt.
Spezifische Bedingungen
Für Ausschüttungen (z. B. Dividenden) ist die Anwendung der Kaskade für die Abführung der Quellensteuer und der Einkommensteuer (oder Körperschaftsteuer), die von den Begünstigten geschuldet wird, abhängig von:
- der Rückführung in die Gesellschaftskasse des Betrags der Umsatzsteuern, der nachgeforderte Körperschaftsteuer und ggf. der Quellensteuer;
- einem ausdrücklichen Antrag des Steuerpflichtigen bei Berichtigungen, die aus Büroarbeiten (Aktenprüfung) resultieren.
Auswirkungen auf die Besteuerung
Die Anwendung der Kaskade führt zu:
- einer Verringerung der Bemessungsgrundlagen der zusätzlichen Steuern im Vergleich zu den ursprünglich mitgeteilten Beträgen, ohne dass neue Berichtigungsvorschläge erforderlich sind;
- einer Verringerung der proportionalen Strafen, deren Berechnungsgrundlagen entsprechend angepasst werden.
Grenzen und Ausschlüsse
- Die hinterzogene Mehrwertsteuer kann nicht als Verbindlichkeit in der Passivseite der Schlussbilanz des Geschäftsjahres berücksichtigt werden, da sie ohne Erklärung, spontane Zahlung oder Beitreibung durch den Staat nicht festgesetzt wird.
- Bei getrennten Prüfungen ist der Abzug der zusätzlichen Umsatzsteuern nur zulässig, wenn die Prüfung dieser Steuern vor der Prüfung der Einkommensteuern abgeschlossen wurde.
Besonderheiten
Die Kaskade kann ebenfalls angewendet werden:
- bei Berichtigungen der Erklärungen, die aus Büroarbeiten (Aktenprüfung) resultieren, vorbehaltlich der Rückführung und eines Antrags des Steuerpflichtigen;
- für Forderungen, die ab dem 31. Dezember 2008 entstanden sind: Steuererlasse folgen den allgemeinen Regeln für die Zuordnung von Erträgen.