TL;DR: Frankreich bietet zwei Hauptsteuerregelungen für im Ausland lebende Personen, die sich dort niederlassen: ein Sonderregime für „impatriierte“ Arbeitnehmer und Führungskräfte (Artikel 155 B des CGI) und eine vorübergehende Steuerbehandlung für Neuresidenten (Artikel 885 A des CGI). Diese Regelungen zielen darauf ab, die Doppelbesteuerung zu mildern und die Anwerbung von Talenten zu erleichtern.
Sonderregime für „impatriierte“ Arbeitnehmer und Führungskräfte
Arbeitnehmer und Führungskräfte, die in den fünf Kalenderjahren vor Antritt ihrer Stelle nicht steuerlich in Frankreich ansässig waren, können von einem Sonderbesteuerungsregime nach Artikel 155 B des CGI profitieren. Dieses Regime gilt auch für Personen, die direkt aus dem Ausland von einem in Frankreich ansässigen Unternehmen eingestellt werden, sofern ihr tatsächlicher Wohnsitz zum Zeitpunkt der Einstellung im Ausland liegt.
Um davon zu profitieren, müssen die Betroffenen während des Jahres der Anwendung des Regimes steuerlich in Frankreich ansässig sein im Sinne der Artikel a und b des Absatzes 1 von Artikel 4 B des CGI.
Steuerbefreiungen und erstattungsfähige Zuschüsse
Bestandteile der Vergütung können unter bestimmten Bedingungen steuerbefreit sein, insbesondere:
- Zuschüsse für die erhöhten Wohnkosten;
- Steuer- und Sozialabgabenausgleich („tax-equalization“);
- sonstige Zuschüsse, die als Gehaltszuschläge gelten (z. B. Expatriierungszuschüsse, Erstattung persönlicher Ausgaben).
Zuschüsse und Erstattungen von Berufskosten (Erkundungsreisen, Maklergebühren für die Wohnungssuche, Umzugskosten usw.) können nach Absatz 1 von Artikel 81 des CGI steuerbefreit sein, sofern sie zweckentsprechend verwendet werden.
Steuerliche Behandlung von Neuresidenten
Natürliche Personen, die in den fünf Kalenderjahren vor dem Jahr, in dem sie ihren steuerlichen Wohnsitz in Frankreich begründen, nicht steuerlich in Frankreich ansässig waren, unterliegen nur mit ihrem in Frankreich belegenen Vermögen der Besteuerung. Dieses Prinzip gilt für Einkünfte und Vermögen.
Die von Frankreich mit bestimmten Staaten abgeschlossenen Steuerabkommen können eine abmildernde Maßnahme vorsehen: Im Ausland belegenes Vermögen, das am 1. Januar eines jeden der fünf Jahre nach dem Kalenderjahr, in dem diese Personen in Frankreich ansässig werden, im Besitz ist, unterliegt nicht der Vermögenssteuer (IFI) für jedes dieser fünf Jahre.
Steuerlicher Wohnsitz und Gesamtbesteuerung
Personen, die steuerlich in Frankreich ansässig sind im Sinne von Artikel 4 B des CGI, unterliegen mit allen ihren Einkünften der Besteuerung, unabhängig davon, ob sie aus Frankreich oder dem Ausland stammen. Dieses allgemeine Prinzip gilt vorbehaltlich spezifischer Ausnahmen, wie sie für Neuresidenten oder die oben genannten Sonderregime vorgesehen sind.
Bedingungen und Anwendungsgrenzen
Das Sonderregime für „Impatriierte“ ist ausschließlich Arbeitnehmern und Führungskräften vorbehalten, die die Voraussetzungen der vorherigen Nichtansässigkeit und des tatsächlichen Wohnsitzes im Ausland zum Zeitpunkt der Einstellung erfüllen. Es wird nicht automatisch auf andere Kategorien ausgedehnt, es sei denn, spezifische Vorschriften sehen dies vor.
Die Befreiungen und begünstigten Behandlungen gelten nur, wenn die Bedingungen von Artikel 155 B des CGI erfüllt sind, einschließlich des nachgewiesenen tatsächlichen Wohnsitzes im Ausland und der zweckentsprechenden Verwendung der Zuschüsse und Erstattungen.
Ausschlüsse und Präzisierungen
Das Sonderregime für „Impatriierte“ gilt für einen begrenzten Zeitraum, bis zum 31. Dezember des achten Kalenderjahres nach dem Jahr des Stellenantritts.