TL;DR: Leasing- oder Leasingverträge mit Kaufoption (LOA) für Schiffe können vom optionalen Tonnagesteuerregime (Art. 209-0 B CGI), von außergewöhnlichen Abschreibungen für ökologische Ausrüstungen (Art. 39 decies C CGI) unter Rückerstattungsbedingungen, von Abschreibungen für Investitionen in Neuschiffe (40 % oder 85 % je nach Zeitraum), von spezifischen Abschreibungen (Art. 39 C CGI) und einer besonderen steuerlichen Behandlung von Wertsteigerungen (Art. 39 duodecies CGI) profitieren.
Optionales Tonnagesteuerregime
Leasing- oder LOA-Verträge für Schiffe sind für das pauschale Tonnagesteuerregime (Art. 209-0 B CGI) berechtigt, vorausgesetzt, der Mieter oder Leasingnehmer optiert für dieses Regime und die Verträge werden gemäß den Bestimmungen von Art. L. 313-7 des Code monétaire et financier abgeschlossen. Dieses Regime gilt auch für Verträge, bei denen das Schiff im Eigentum des Leasinggebers bleibt, mit einer Kaufoption zu einem Preis, der die gezahlten Leasingraten berücksichtigt.
Außergewöhnliche Abschreibungen für ökologische Ausrüstungen
Wenn der Mieter für das Tonnagesteuerregime optiert, kann der Leasinggeber die außergewöhnliche Abschreibung für Ausrüstungen, die die Nutzung sauberer Energien ermöglichen (Art. 39 decies C CGI), anwenden. Der Steuervorteil muss vollständig in Form einer Mietreduzierung an den Mieter weitergegeben werden, die im gleichen Rhythmus wie die Abschreibung erfolgt. Bei Nichteinhaltung müssen die Parteien die Anwendung der Regelung korrigieren.
Abschreibungen für Investitionen in Neuschiffe
Für Leasing- oder LOA-Verträge von Neuschiffen sind folgende außergewöhnliche Abschreibungen vorgesehen:
- 40 % des Ursprungswerts (ohne Finanzierungskosten) für Verträge, die zwischen dem 15. April 2015 und dem 14. April 2017 abgeschlossen wurden, verteilt über die normale Nutzungsdauer (Art. 39 decies CGI).
- 85 % des Ursprungswerts (ohne Finanzierungskosten) für Verträge, die ab dem im Dekret von Art. 42 des Gesetzes Nr. 2023-1322 vom 29. Dezember 2023 festgelegten Datum und bis zum 31. Dezember 2027 abgeschlossen werden, pro rata temporis verteilt (Art. 39 decies C bis CGI).
Abschreibungen und Steuerregime
Unternehmen, die Güter im Rahmen von Leasing oder LOA vermieten, können auf Antrag die Abschreibung der Güter auf die Laufzeit der entsprechenden Verträge verteilen (Art. 39 C CGI). Für Unternehmen, die ein Schiff von einem Schifffahrtsunternehmen erwerben, um es zu vermieten, wird die Abschreibung auf der Grundlage der erstatteten Ausgaben berechnet, ohne 50 % der Schiffskosten zu überschreiten.
Behandlung von Wertsteigerungen
Wertsteigerungen, die bei der Übertragung eines Leasingvertrags realisiert werden, unterliegen für den Teil, der den theoretischen Abschreibungen entspricht (linear berechnet auf der Grundlage des Anschaffungspreises des Gutes, abzüglich des Preises der Kaufoption, und für eine Dauer, die der Vertragslaufzeit entspricht), dem Regime der kurzfristigen Wertsteigerungen. Für Unternehmen, die der Körperschaftsteuer unterliegen, sind diese Wertsteigerungen im ordentlichen Ergebnis zu versteuern (Art. 219 CGI). Das Steuerregime für Wertsteigerungen gilt nicht für Leasinggesellschaften oder Unternehmen, deren Haupttätigkeit die Vermietung von Ausrüstungen ist.
Gleichstellung mit Anlagevermögen
Leasing- und LOA-Verträge für Schiffe werden für Mieter dem Anlagevermögen gleichgestellt, wenn die Mieten für die Ermittlung des nichtgewerblichen Gewinns abgesetzt wurden (Art. 93 quater CGI).