TLDR: Die Mehrwertsteuerbefreiung für innergemeinschaftliche Warenlieferungen in Frankreich ist an sechs kumulative Voraussetzungen geknüpft. Wenn auch nur eine davon nicht erfüllt ist, muss der Verkäufer die französische Mehrwertsteuer in Rechnung stellen. Die Voraussetzungen beziehen sich auf die entgeltliche Natur der Lieferung, den Status des Verkäufers, den Versand oder Transport der Ware aus Frankreich in einen anderen Mitgliedstaat, den Status und die Identifikation des Erwerbers sowie die Abgabe der Zusammenfassenden Meldung (DEB).
Allgemeine Voraussetzungen für die Befreiung
Die Befreiung gilt nur, wenn alle folgenden Voraussetzungen erfüllt sind:
- Die Lieferung erfolgt entgeltlich.
- Der Verkäufer ist ein der Mehrwertsteuer unterliegender Steuerpflichtiger, der als solcher handelt.
- Die Ware wird vom Verkäufer, vom Erwerber oder von einem Dritten in deren Namen aus Frankreich in einen anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union versandt oder transportiert.
- Der Erwerber ist ein der Mehrwertsteuer unterliegender Steuerpflichtiger oder eine nicht steuerpflichtige juristische Person, die in einem anderen Mitgliedstaat als Frankreich für Mehrwertsteuerzwecke identifiziert ist und in diesem Staat nicht von einer Sonderregelung profitiert, die es ihm ermöglicht, innergemeinschaftliche Erwerbe nicht der Mehrwertsteuer zu unterwerfen.
- Der Erwerber hat dem Verkäufer seine Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer mitgeteilt, und diese wurde vom Verkäufer überprüft. Wird die Nummer von Frankreich ausgestellt oder nicht mitgeteilt, gilt die Befreiung nicht.
- Der Verkäufer hat die Zusammenfassende Meldung (DEB), die in Artikel 289 B des CGI erwähnt wird, mit den erforderlichen Informationen abgegeben, sofern kein Versäumnis nachweisbar ist.
Die bloße Angabe der Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer des Erwerbers auf der Rechnung reicht nicht aus, um die Einhaltung der Voraussetzungen nachzuweisen.
Ausnahmen und Sonderfälle
Die Befreiung gilt nicht für:
- Lieferungen von Gebrauchtwaren, Kunstwerken, Sammlerstücken oder Antiquitäten, die von Wiederverkäufern durchgeführt werden, die die Bestimmungen von Artikel 297 A des CGI (Marginalbesteuerung) anwenden.
- Fälle, in denen der Lieferant wusste oder nicht ignorieren konnte, dass der beabsichtigte Empfänger des Versands oder Transports keine tatsächliche Geschäftstätigkeit ausübt.
Bei aufeinanderfolgenden Lieferungen derselben Ware mit einem einzigen innergemeinschaftlichen Transport (Kettengeschäfte) gilt die Befreiung für die Lieferung an den Zwischenhändler in der Kette.
Innergemeinschaftliche Lieferungen von neuen Beförderungsmitteln sind befreit, wenn die allgemeinen Voraussetzungen erfüllt sind.
Meldepflichten
Der Verkäufer muss die tatsächliche Durchführung des Versands oder Transports der Ware aus Frankreich durch jeden Nachweis belegen. Die Beweise können direkt (Transportdokument, Rechnung des Frachtführers, Versicherungskontrakt) oder indirekt (Handelskorrespondenz, Bestellschein, schriftliche Empfangsbestätigung) sein.
Die Befreiung wird in Frage gestellt, wenn der Lieferant die Zusammenfassende Meldung (DEB) nicht abgegeben hat oder diese unvollständig ist, sofern kein Nachweis gegenüber der Steuerbehörde erbracht wird.
Sanktionen und Folgen
Wenn auch nur eine Voraussetzung nicht erfüllt ist, muss der Verkäufer die französische Mehrwertsteuer auf die Lieferung in Rechnung stellen. Die Steuerbehörde kann die Zahlung der Mehrwertsteuer, Strafen und Verzugszinsen verlangen.