Zusammenfassung: Das anwendbare Mehrwertsteuerregime für Rückvergütungen im Rahmen des RSA hängt von der Verwendung der Produkte ab: privater Verbrauch oder Bedarf des landwirtschaftlichen Betriebs. Bearbeitungsvorgänge unterliegen dem allgemeinen Mehrwertsteuerregime, mit Ausnahmen.
Unterscheidung nach der Verwendung der Produkte
Das Mehrwertsteuerregime für Rückvergütungen oder Abtretungen variiert je nachdem, ob sie für den privaten Verbrauch der Landwirte oder für die Bedürfnisse ihres landwirtschaftlichen Betriebs bestimmt sind. Diese Unterscheidung ist grundlegend für die Bestimmung der Anwendbarkeit der Mehrwertsteuer.
Fall der Rückvergütungen für den privaten Verbrauch
Der Wert der an Genossenschaften oder Privatunternehmen gelieferten landwirtschaftlichen Produkte für Rückvergütungen oder Abtretungen, die für den privaten Verbrauch der dem RSA unterliegenden Landwirte bestimmt sind, wird bei der Berechnung der Mehrwertsteuerbemessungsgrundlage berücksichtigt. Dies gilt auch für Produkte, die zur Herstellung von Tierfutter bereitgestellt werden, außerhalb des rechtlichen Rahmens eines Bearbeitungsauftrags.
Bearbeitungsvorgänge und allgemeines Regime
Bearbeitungsvorgänge – definiert als die Übergabe einer beweglichen Sache an den Kunden, die aus vom Kunden bereitgestellten Materialien hergestellt oder zusammengesetzt wurde – gelten als Dienstleistungen (Artikel 256 des CGI). Sie unterliegen dem allgemeinen Mehrwertsteuerregime, es sei denn, sie fallen in einen spezifischen Rahmen, wie die Lebensmittelverarbeitung für Tiere.
Ausschluss vom RSA für Rückvergütungen außerhalb des Bearbeitungsauftrags
Rückvergütungen unterliegen nicht dem RSA, wenn sie außerhalb des rechtlichen Rahmens eines Bearbeitungsauftrags durchgeführt werden. Diese Ausnahme gilt nur in diesem spezifischen Kontext.
Bemessungsgrundlage und Wert der Produkte
Bei Rückvergütungen ist die Bemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer der Nettopreis, der an den Landwirt gezahlt wird. Dieser muss für die Beurteilung der Grenzwertüberschreitung, die die Pflicht zur Anwendung des RSA bestimmt, herangezogen werden.
Zusammenfassung der bestimmenden Kriterien
- Verwendung: privater Verbrauch oder landwirtschaftlicher Betrieb.
- Rechtlicher Rahmen: Vorhandensein oder Fehlen eines Bearbeitungsauftrags.
- Art der Operation: Rückvergütungen, Abtretungen oder Dienstleistungen.