TLDR: Das steuerliche Wohnsitzland wird durch hierarchische Kriterien bestimmt, die in internationalen Doppelbesteuerungsabkommen festgelegt sind und den nationalen Vorschriften vorgehen. Zu den Kriterien gehören der ständige Wohnsitz, der Mittelpunkt der Lebensinteressen, der gewöhnliche Aufenthalt und die Staatsangehörigkeit. Bei Unklarheiten können die zuständigen Behörden eingreifen, um die Frage zu klären.
Vorrang der Doppelbesteuerungsabkommen
Internationale Doppelbesteuerungsabkommen haben Vorrang vor den nationalen Vorschriften der unterzeichnenden Länder. Gemäß Artikel 4 B des französischen Code Général des Impôts (CGI) kann eine Person, die in einem anderen Vertragsstaat als ansässig gilt, nicht als steuerlich in Frankreich ansässig behandelt werden – selbst wenn sie die Kriterien der nationalen Gesetzgebung erfüllen würde.
Hierarchische Kriterien zur Lösung der doppelten Ansässigkeit
- Ständiger Wohnsitz: Die Person gilt als ansässig in dem Staat, in dem sie über eine ständige Wohnung verfügt, die ihr zur Verfügung steht.
- Mittelpunkt der Lebensinteressen: Falls die Person in beiden Staaten über einen ständigen Wohnsitz verfügt, wird der Ort berücksichtigt, an dem sie die engsten persönlichen und wirtschaftlichen Bindungen hat.
- Gewöhnlicher Aufenthalt: Falls der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmt werden kann, wird der Staat berücksichtigt, in dem die Person sich gewöhnlich aufhält.
- Staatsangehörigkeit: Falls die Person sich gewöhnlich in beiden Staaten oder in keinem aufhält, wird der Staat berücksichtigt, dessen Staatsangehörigkeit sie besitzt.
- Einigung zwischen den zuständigen Behörden: Bei anhaltender Unklarheit können die Steuerbehörden der beiden Staaten eine Vereinbarung treffen, um den steuerlichen Wohnsitz zu bestimmen.
Erforderliche Unterlagen
Um die in den Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehenen Vergünstigungen in Anspruch zu nehmen, müssen spezifische Dokumente eingereicht werden, wie das Formular Nr. 5000 und die entsprechenden Anhänge, je nach Art des Einkommens – z. B. Anhang Nr. 5002 für Zinseinkünfte.
Besondere Fälle
Für in Monaco ansässige Franzosen sieht das Abkommen zwischen Frankreich und Monaco spezifische Regelungen vor. Französische Staatsbürger, die ihren Wohnsitz oder Aufenthalt nach dem 13. Oktober 1962 nach Monaco verlegt haben, ohne nachweisen zu können, dass sie zu diesem Zeitpunkt bereits fünf Jahre lang gewöhnlich in Monaco ansässig waren, gelten als steuerlich in Frankreich ansässig.
Vorrang der Doppelbesteuerungsabkommen
Doppelbesteuerungsabkommen gehen im Konfliktfall über die Ansässigkeit oder Besteuerung von Einkünften den nationalen Vorschriften vor. Dieses Prinzip wird durch die Bestimmungen des BOFIP bestätigt, die klarstellen, dass Doppelbesteuerungsabkommen immer Vorrang vor den Territorialitätsregeln des nationalen Rechts haben.
Verständigungsverfahren
Bei doppelter Ansässigkeit können die zuständigen Behörden der beiden Staaten eine Vereinbarung treffen, um den steuerlichen Wohnsitz zu bestimmen. Dieses Verfahren wird als Verständigungsverfahren bezeichnet und kommt zur Anwendung, wenn die hierarchischen Kriterien nicht ausreichen, um den Konflikt über die Ansässigkeit zu lösen.