TLDR: Diese Regeln betreffen Sie nur bei der Steuerermäßigung für eine Investition in eine sozial ausgerichtete Hotelresidenz. Die Anrechnung hängt vom Zeitpunkt des Steuertatbestands im Verhältnis zum familiären Ereignis sowie von der Zuteilung oder dem gemeinschaftlichen Eigentum an der Immobilie ab. Der Tod kann es dem überlebenden Ehegatten unter bestimmten Voraussetzungen ermöglichen, den Vorteil beizubehalten.
Die betreffende Regelung und der Steuertatbestand
Die beschriebenen Regeln betreffen die Steuerermäßigung, die für eine Investition in eine sozial ausgerichtete Hotelresidenz gewährt wird. Sie stellen keine allgemeine Regel dar, die für alle Einkommensteuerermäßigungen gilt.
Der Steuertatbestand entspricht der Fertigstellung der neuen Wohnung, ihrem Erwerb, wenn dieser nach der Fertigstellung erfolgt, oder der Abnahme der Renovierungsarbeiten. Sie müssen dieses Datum mit dem Datum der Trennung, der Scheidung, der Auflösung des PACS oder des Todes vergleichen.
Wenn der Steuertatbestand vor dem Ereignis liegt
Wenn der Steuertatbestand vor der Trennung, der Scheidung, der Auflösung des PACS oder dem Tod liegt, wird der erste Anteil vorrangig auf die gemeinsame Steuererklärung des gemeinsam veranlagten Ehepaars angerechnet. Ein etwaiger Restbetrag kann anschließend nach den für die jeweilige Situation geltenden Regeln auf die betreffende individuelle Steuererklärung angerechnet werden.
Für die folgenden Jahre werden die Anteile auf die individuelle Steuererklärung des alleinstehenden, verwitweten oder geschiedenen Steuerpflichtigen angerechnet. Die geltende Obergrenze bleibt diejenige für gemeinsam veranlagte Ehepaare, wenn der Steuertatbestand vor dem familiären Ereignis liegt.
Wenn der Steuertatbestand nach dem Ereignis liegt
Wenn der Steuertatbestand nach der Trennung, der Scheidung, der Auflösung des PACS oder dem Tod liegt, wird der erste Anteil vorrangig auf die individuelle Steuererklärung des alleinstehenden, verwitweten oder geschiedenen Steuerpflichtigen angerechnet. Ein etwaiger Restbetrag kann unter den in der Regelung vorgesehenen Voraussetzungen auf die Steuererklärung des gemeinsam veranlagten Ehepaars angerechnet werden.
Für die folgenden Jahre werden die Anteile auf die individuelle Steuererklärung angerechnet. Die geltende Obergrenze ist dann die für alleinstehende Personen vorgesehene.
Trennung, Scheidung oder Auflösung des PACS: Zuteilung der Immobilie
Im Fall einer Trennung, einer Scheidung oder der Auflösung des PACS rechnen Sie die Anteile auf der Steuererklärung des Ehegatten an, dem die Immobilie bei der Aufteilung des gemeinschaftlichen Vermögens zugeteilt wird.
Bleibt die Immobilie im gemeinschaftlichen Eigentum, rechnen Sie die Anteile auf den beiden individuellen Steuererklärungen im Verhältnis des jeweiligen Anteils am gemeinschaftlichen Eigentum an.
Der neue Steuerpflichtige, der von noch nicht angerechneten Anteilen profitieren möchte, muss die Übernahme der Regelung zu seinen Gunsten beantragen, vorbehaltlich der Einhaltung der übrigen geltenden Voraussetzungen.
Tod und Beibehaltung der Steuerermäßigung
Im Fall des Todes eines Mitglieds eines gemeinsam veranlagten Ehepaars werden die Anteile auf der Steuererklärung des überlebenden Ehegatten angerechnet, wenn ihm die Immobilie als Volleigentum oder Nießbrauch zugeteilt wird.
Gehört die Immobilie zu einer Erbengemeinschaft, kann der überlebende Ehegatte für diese Immobilie keine Steuerermäßigung geltend machen.
Wenn die Eigentumsübertragung infolge des Todes erfolgt, können Sie die Beibehaltung der Steuerermäßigung für den verbleibenden Zeitraum beantragen, wenn Sie der überlebende Ehegatte sind, dem die Immobilie zugeteilt wurde oder der den Nießbrauch innehat. Sie müssen dann die Verpflichtung zur Vermietung auf eigene Rechnung unter denselben Bedingungen und nach denselben Modalitäten übernehmen.
Für den Zeitraum nach dem Tod müssen Sie der Einkommensteuererklärung des Todesjahres eine nach dem von der Verwaltung festgelegten Muster erstellte Erklärung beifügen. Diese Erklärung muss die Verpflichtung enthalten, die unmöblierte Wohnung für die verbleibende Laufzeit der ursprünglichen Verpflichtung von neun Jahren an den Betreiber der Residenz zu vermieten.
Rückforderung des Vorteils
Eine Trennung, eine Scheidung, die Auflösung des PACS oder ein Tod während des durch die Verpflichtung zur Vermietung abgedeckten Zeitraums von neun Jahren kann zum Bruch dieser Verpflichtung und zur Rückforderung bereits erhaltener Steuerermäßigungen führen.
Der Mechanismus zur Beibehaltung zugunsten des überlebenden Ehegatten stellt eine Ausnahme dar, wenn die Voraussetzungen für die Übertragung der Immobilie und die Übernahme der Verpflichtung zur Vermietung erfüllt sind. Wenn Sie diese Verpflichtung nicht übernehmen, können die vom vorherigen Steuerpflichtigen geltend gemachten Steuerermäßigungen zurückgefordert werden.
Bei einem alleinstehenden, verwitweten oder geschiedenen Steuerpflichtigen, der verstirbt, werden die vor dem Tod erhaltenen Steuerermäßigungen nicht zurückgefordert. Dagegen kann seinen Erben keine Steuerermäßigung für die noch anzurechnenden Anteile gewährt werden.