Zusammenfassung: Bei teilweiser Veräußerung oder Schenkung von Nießbrauch oder Eigentum ohne Nießbrauch wird der stille Gewinn ausschließlich für die tatsächlich übertragenen Anteile oder Rechte neu berechnet. Die Berechnung basiert auf dem Vergleich zwischen dem Veräußerungsgewinn und dem stillen Gewinn, anteilig für die betroffenen Vermögenswerte. Bei Nießbrauch oder Eigentum ohne Nießbrauch hängt die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage vom Kontext (Wegzug des Steuerwohnsitzes, Veräußerung oder Schenkung) und der möglichen Anwendung der Tabelle aus Artikel 669 des CGI ab.
Allgemeines Prinzip der Neuberechnung
Der stille Gewinn wird ausschließlich für die tatsächlich veräußerten oder geschenkten Anteile oder Rechte (Nießbrauch, Eigentum ohne Nießbrauch) neu berechnet. Dieses Prinzip gilt für den Vergleich zwischen dem Veräußerungsgewinn und dem stillen Gewinn, wobei die Berechnung auf den Teil des Vermögens beschränkt ist, der von der Transaktion betroffen ist.
Besondere Fälle: Schenkung und teilweise Veräußerung
Bei einer Schenkung wird die Wertsteigerung der Anteile seit ihrem Eintritt in das Vermögen unter Berücksichtigung des Wertes bestimmt, der für die Erbschafts- und Schenkungssteuer eines in Frankreich ansässigen Steuerpflichtigen gilt. Betrifft das Ereignis (Veräußerung oder Schenkung) nur einen Teil der Anteile, wird keine Steuerermäßigung oder -rückerstattung vorgenommen, wenn der tatsächliche Gewinn niedriger ist als der anteilige stille Gewinn der betroffenen Anteile.
Berechnung des Gewinns für Nießbrauch oder Eigentum ohne Nießbrauch
Der Gewinn wird als Differenz zwischen folgenden Werten berechnet:
- dem Wert des Nießbrauchs oder des Eigentums ohne Nießbrauch zum Zeitpunkt des Wegzugs des Steuerwohnsitzes aus Frankreich oder, falls der gesamte stille Gewinn auf die betroffenen Anteile höher ist als der bei der Veräußerung oder Schenkung realisierte Gewinn, dem Wert des Nießbrauchs oder des Eigentums ohne Nießbrauch zum Zeitpunkt dieser Transaktion;
- dem Anschaffungswert dieser Rechte.
Bewertungsmethoden
Zur Bestimmung des Wertes von Nießbrauch oder Eigentum ohne Nießbrauch gilt:
- bei Veräußerung kann der Steuerpflichtige zwischen einer wirtschaftlichen Bewertung oder der Verwendung der Tabelle aus Artikel 669 des CGI wählen;
- bei Schenkung ist die Verwendung der Tabelle verbindlich. Das Alter des Nießbrauchers wird am Tag der Transaktion berücksichtigt.
Vergleich mit dem stillen Gewinn und steuerpflichtige Bemessungsgrundlage
Für die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage gibt es zwei Szenarien:
- Wenn der um den Freibetrag geminderte Veräußerungsgewinn (berechnet am Tag der Veräußerung) niedriger ist als der um den Freibetrag geminderte stille Gewinn (berechnet am Tag des Wegzugs des Steuerwohnsitzes), entspricht die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage dem um den Freibetrag für die Haltedauer (ermittelt am Tag der Veräußerung) geminderten Veräußerungsgewinn.
- Wenn der um den Freibetrag geminderte Veräußerungsgewinn höher ist als der um den Freibetrag geminderte stille Gewinn, entspricht die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage dem um den Freibetrag für die Haltedauer (ermittelt am Tag der Veräußerung) geminderten stillen Gewinn.
Besonderer Fall: Gewinn höher als der stille Gewinn beim Eigentum ohne Nießbrauch
Wird bei einer Schenkung der Gewinn (Wertsteigerung der Anteile seit ihrem Eintritt in das Vermögen) höher als der stille Gewinn beim Eigentum ohne Nießbrauch, berücksichtigt die Berechnung des geschuldeten Steueranteils die Beträge der stillen Gewinne, die sowohl für das Eigentum ohne Nießbrauch als auch für das Volleigentum berechnet wurden.
Teilweise Veräußerung und Steueraufschub
Bei einer teilweisen Veräußerung ist der aufgeschobene Gewinn anteilig zu den veräußerten Vermögenswerten steuerpflichtig.
Steuerbegrenzung bei niedrigerem Gewinn
Beträgt bei einem Ereignis (Veräußerung oder Schenkung) der Veräußerungsgewinn oder die Wertsteigerung der Anteile weniger als der nach den vorgesehenen Bedingungen berechnete Gewinn, wird die auf den stillen Gewinn berechnete Steuer in Höhe ihres neu berechneten Betrags festgehalten. Diese Neuberechnung basiert auf der Differenz zwischen dem Preis oder Wert der Anteile zum Zeitpunkt des Ereignisses und ihrem Anschaffungspreis oder -wert unter Berücksichtigung etwaiger Ausgleichszahlungen (soulte).