TLDR: Tras el cese del sujeto pasivo del IVA, los bienes muebles de inversión y las existencias retirados para uso personal están sujetos a la entrega a sí mismo (EASM) si estos bienes han dado derecho a una deducción total o parcial del IVA. Los bienes inmuebles que constituyen inmovilizado están sujetos a regularizaciones globales según el artículo 207 del anexo II del CGI. Existe una excepción para los retiros realizados para las necesidades privadas normales del titular de una empresa individual.
Principio general de la EASM tras el cese de actividad
La tenencia de bienes por parte de un sujeto pasivo o sus causahabientes, en caso de cese de su actividad económica sujeta a impuestos, constituye una operación imponible si estos bienes han dado derecho a una deducción completa o parcial en el momento de su adquisición o afectación. Esta regla se aplica a los bienes muebles de inversión y a las existencias.
Distinción entre bienes muebles e inmuebles
Los bienes muebles de inversión y las existencias retirados al cese de la actividad están sujetos a la EASM, conforme al apartado 4° del 1 del II del artículo 257 del CGI. En cambio, para los bienes inmuebles que constituyen inmovilizado, se aplican regularizaciones globales según el artículo 207 del anexo II del CGI.
Casos particulares de existencias conservadas para uso personal
Si un sujeto pasivo conserva sus existencias para uso personal tras el cese de su actividad, esta operación se considera una EASM imponible. Se prevé una excepción para los retiros realizados para las necesidades privadas normales del titular de una empresa individual, sin perjuicio de las disposiciones específicas del CGI.
Ausencia de regularización para los bienes muebles retirados
Para los bienes muebles de inversión retirados al cese de la actividad, no procede la regularización del IVA deducido con anterioridad. La imposición se realiza directamente a título de la EASM.
Regularizaciones globales para los bienes inmuebles
En caso de cese de actividad, los bienes inmuebles que constituyen inmovilizado están sujetos a regularizaciones globales, conforme al apartado III del artículo 207 del anexo II del CGI. Estas regularizaciones tienen como objetivo ajustar el IVA inicialmente deducido.
Base jurídica y marco de aplicación
La EASM está regulada por el apartado 4° del 1 del II del artículo 257 del CGI, mientras que las regularizaciones globales para los bienes inmuebles se rigen por el artículo 207 del anexo II del CGI. Estas disposiciones se aplican independientemente del sector de actividad, sin perjuicio de las excepciones previstas por la ley.