TLDR: La distribución de gastos y déficits entre categorías de ingresos sigue reglas específicas para cada categoría, con límites de deducibilidad e imputación diferenciados según la naturaleza de la actividad y el tipo de ingreso. Es necesario identificar la cuota parte del activo y los registros contables internos asociados a cada actividad, dividiendo los gastos según la proporción de los ingresos generados por cada categoría de ingresos.
Déficits inmobiliarios
Los déficits inmobiliarios son deducibles únicamente de los ingresos inmobiliarios de los años siguientes, hasta el sexto año. Solo una fracción de estos déficits puede imputarse al ingreso global, según reglas específicas. Los gastos financieros relacionados con inmuebles mixtos deben distribuirse según los criterios de reparto de los gastos de alquiler entre los ocupantes.
Déficits de capital mobiliario
Los déficits de capital mobiliario no son imputables al ingreso global, sino solo a los ingresos de la misma naturaleza en los seis años siguientes.
Distribución de los gastos
Cuando un contribuyente tiene actividades que generan ingresos en categorías diferentes, es necesario proceder a una distribución de los gastos para repartirlos correctamente. Este proceso requiere dos pasos fundamentales:
- Identificar la cuota parte del activo y los registros contables internos asociados a cada actividad.
- Dividir los gastos según la proporción de los ingresos generados por cada categoría de ingresos.
Gastos no deducibles
Los gastos no deducibles en una categoría no pueden transferirse a otras categorías de ingresos. Esta regla también se aplica cuando los déficits provienen de categorías diferentes, siempre que se respeten las condiciones específicas de cada una.
Limitaciones estrictas
Algunas categorías de déficits presentan limitaciones estrictas. Por ejemplo, los déficits de capital mobiliario no pueden compensarse con otras categorías de ingresos, sino solo con ingresos de la misma naturaleza en los seis años siguientes. Los gastos financieros relacionados con inmuebles mixtos deben distribuirse con precisión: solo la parte correspondiente al uso de alquiler es deducible de los ingresos inmobiliarios.
Agrupaciones
En las agrupaciones que realizan actividades gravables en categorías diferentes, la determinación de los resultados propios de cada actividad requiere la identificación de la cuota parte del activo asociada a cada actividad y la creación de registros contables internos para rastrear los costos y los ingresos específicos. Los gastos comunes deben distribuirse según la proporción de los ingresos generados por cada actividad.