TLDR
Si usted es una sociedad extranjera, su tributación en Francia depende principalmente de las actividades que ejerza allí y de la ubicación de sus bienes inmuebles. Una actividad inmobiliaria exclusiva tributa, en principio, en el lugar donde se encuentran los inmuebles. Sus beneficios obtenidos en Francia pueden considerarse distribuidos y estar sujetos a una retención en origen, sin perjuicio de los convenios fiscales y de determinadas exclusiones. Las ganancias patrimoniales inmobiliarias también pueden estar sujetas al gravamen previsto en el artículo 244 bis A del CGI.
El criterio territorial
Usted está sujeto a imposición en Francia por las operaciones que realice allí cuando constituyan el ejercicio habitual de una actividad comercial. Por tanto, la vinculación depende de la actividad efectivamente ejercida en Francia, y no únicamente del domicilio social de su sociedad.
Si no ejerce en Francia ninguna actividad distinta de la inmobiliaria y posee allí bienes, arrendados o no, el lugar de imposición es aquel donde se encuentran dichos bienes. Si están implicados varios lugares, la imposición se establece ante el servicio de impuestos de las empresas extranjeras.
Cuando ejerce una actividad en Francia sin tener allí un establecimiento, el servicio de impuestos de las empresas extranjeras también puede ser competente conforme a las normas aplicables al lugar de imposición.
Los beneficios obtenidos en Francia
Los beneficios que obtiene en Francia como sociedad extranjera se consideran distribuidos, por cada ejercicio, a socios que no tienen su domicilio fiscal o su domicilio social en Francia. Esta calificación sirve, en particular, para determinar la aplicación de la retención en origen.
Los beneficios contemplados incluyen el importe total de los resultados imponibles o exentos, después de deducir el impuesto sobre sociedades. No obstante, esta regla, por sí sola, no proporciona el cálculo completo de la imposición aplicable a su actividad inmobiliaria.
Si es socio o miembro de una sociedad de personas que ejerce una actividad en Francia, sigue estando sujeto en Francia al impuesto sobre sociedades por la parte del resultado correspondiente a sus derechos. Esta regla se refiere específicamente a las sociedades de personas.
La retención en origen
En el régimen de derecho común, los beneficios obtenidos en Francia por una sociedad extranjera están sujetos a la retención en origen prevista en el artículo 119 bis del CGI, al tipo indicado del 30 %, sin perjuicio del convenio fiscal aplicable.
Si los resultados de sus actividades ejercidas en Francia son nulos o deficitarios, no está sujeto a esta retención durante el ejercicio o el período correspondientes, aunque proceda a una distribución. Por el contrario, si estos resultados son positivos, puede estar obligado al pago de la retención incluso sin que exista una distribución efectiva.
Puede solicitar una nueva liquidación cuando las cantidades sujetas a retención excedan el importe total de sus distribuciones efectivas. El exceso puede entonces ser reembolsado en las condiciones previstas por el artículo 115 quinquies del CGI.
Los convenios fiscales y las exclusiones
El convenio fiscal aplicable puede modificar el régimen de derecho común. Si dispone de un establecimiento permanente en Francia, puede establecer, en particular, una base diferente, una limitación de la base imponible, una reducción del tipo o una exención del pago de la retención. Debe examinar el convenio celebrado entre Francia y su Estado de residencia, ya que el tratamiento no puede determinarse de manera general.
El artículo 115 quinquies del CGI también prevé una exclusión cuando tiene su domicilio social en un Estado miembro de la Unión Europea o parte del Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo y está sujeto allí al impuesto sobre sociedades sin posibilidad de opción, sin estar exento de dicho impuesto y sin beneficiarse de una exención específica sobre los beneficios correspondientes. Estas condiciones son acumulativas.
Las ganancias patrimoniales y otros gravámenes
Las ganancias patrimoniales obtenidas en Francia por bienes inmuebles o derechos correspondientes están sujetas al gravamen previsto en el artículo 244 bis A del CGI. El mismo régimen puede aplicarse a las acciones o participaciones de sociedades no cotizadas cuyo activo esté constituido principalmente por dichos bienes o derechos. Este gravamen no libera del impuesto sobre sociedades.
Para los beneficios obtenidos en Francia y considerados distribuidos en virtud del artículo 115 quinquies, la contribución prevista en el artículo 235 ter ZCA se calcula sobre los importes que dejan de estar a disposición de la explotación francesa.
Las fuentes disponibles no permiten fijar un tipo general del impuesto sobre sociedades para todas las actividades inmobiliarias de las sociedades extranjeras. Tampoco permiten determinar de manera uniforme el tratamiento de cada ingreso por alquiler, transmisión inmobiliaria o ganancia patrimonial sin examinar su estructura y el convenio fiscal que pueda resultar aplicable.