TLDR: Las stock options otorgadas por sociedades extranjeras a empleados o mandatarios sociales que ejercen en Francia se benefician del régimen fiscal especial francés (artículo 80 bis del CGI) si la atribución cumple las condiciones de los planes cualificados (artículos L. 225-177 a L. 225-186 del código de comercio). Desde el 28 de septiembre de 2012, la ganancia de ejercicio siempre está sujeta a impuestos como salario. Las sociedades no cotizadas solo pueden otorgar opciones a sus propios empleados y mandatarios sociales.
Ámbito de aplicación de los planes extranjeros
El régimen fiscal especial se aplica a las stock options otorgadas por una sociedad extranjera a empleados o mandatarios sociales que trabajan en Francia en una empresa de la que esta es matriz o filial, siempre que la atribución cumpla las mismas normas que los planes cualificados franceses (artículos L. 225-177 a L. 225-186 del código de comercio).
La elegibilidad para el régimen del artículo 80 bis del CGI no se cuestiona si la sociedad otorgante está sujeta a normas que ofrecen garantías equivalentes a la legislación francesa en materia de protección de los accionistas y transparencia del consejo de administración (ej.: sociedades sujetas al Securities Exchange Act of 1934 con títulos cotizados en el NYSE o NASDAQ).
Beneficiarios elegibles
Las sociedades extranjeras no cotizadas solo pueden otorgar stock options a sus propios empleados y mandatarios sociales, excluyendo así a los empleados y directivos de las sociedades matrices o hermanas.
Los directivos de las sociedades francesas beneficiarias de opciones otorgadas por sociedades vinculadas (francesas o extranjeras) no están sujetos a las restricciones del artículo L. 225-186-1 del código de comercio (ej.: límites temporales de atribución).
Límites específicos para las sociedades cotizadas
Las sociedades extranjeras que otorgan stock options a los directivos de sus filiales francesas deben respetar el límite de atribución previsto en el artículo L. 225-186-1 del código de comercio. La condición relativa a la implementación o mejora de los dispositivos de accionariado salarial y ahorro salarial se evalúa en función de las filiales y sucursales francesas de la sociedad otorgante.
Régimen fiscal de la ganancia de ejercicio
Para las stock options otorgadas hasta el 27 de septiembre de 2012, si no se cumplen las condiciones del artículo 163 bis C del CGI (derogado), la ganancia de ejercicio está sujeta a impuestos como salario el año en que las acciones son convertidas al portador, arrendadas o cedidas.
Para las stock options otorgadas a partir del 28 de septiembre de 2012, la ganancia de ejercicio siempre está sujeta a impuestos como salario, independientemente del cumplimiento de las condiciones de los planes cualificados.
Casos particulares
Las stock options otorgadas por sociedades extranjeras no conformes con las condiciones de los planes cualificados no se benefician del régimen fiscal especial.
Las indemnizaciones percibidas por empleados residentes en Francia en compensación por la pérdida del beneficio de las stock options (ej.: tras una OPA o una retirada obligatoria) son gravables en la categoría de salarios y sueldos.