TLDR: La regla de los 183 días para determinar la residencia fiscal presenta diversas excepciones y casos particulares. Estos incluyen regímenes favorables para impatriados, exenciones para pensiones públicas y privadas, y tratamientos especiales para estudiantes y artistas. Es importante considerar también cómo se calculan los días de presencia física y cómo las estancias a caballo entre dos años pueden influir en la determinación de la residencia fiscal.
Cálculo de los 183 días: qué cuenta y qué no
El cómputo de los días de presencia física incluye todos los días, sin excepciones para:
- Día de llegada y salida (incluso una fracción de jornada).
- Fines de semana, festivos y vacaciones (antes, durante o después de la actividad laboral).
- Breves interrupciones, como períodos de formación, huelga o desempleo técnico.
Estas reglas son válidas a menos que las interrupciones pongan fin definitivamente a la estancia temporal en el Estado.
Estancias a caballo entre dos años
Si una estancia se extiende sobre dos años civiles (ej. N y N+1), la fracción de días para cada año debe considerarse por separado para evaluar si se superan los 183 días.
Exenciones para pensiones e ingresos específicos
Pensiones públicas: el caso de los residentes suizos
Las pensiones públicas francesas percibidas por residentes suizos con nacionalidad francesa están sujetas a imposición exclusivamente en Francia, incluso si el beneficiario reside en Suiza. Sin embargo, Suiza puede considerar estos ingresos a efectos del cálculo progresivo del impuesto sobre otros ingresos imponibles locales, sin gravarlos directamente.
Pensiones privadas: certificado de residencia para evitar la retención
Un residente de Botsuana que percibe pensiones privadas de fuente francesa puede evitar la retención en origen presentando al pagador un certificado de residencia expedido por las autoridades fiscales de Botsuana. Si la retención ya se ha aplicado, es posible solicitar su reembolso al Service des impôts des particuliers non-résidents (Noisy-le-Grand), adjuntando:
- Certificado de residencia en Botsuana.
- Prueba de tributación en el país (ej. copia de la notificación de liquidación o certificado de la administración local).
Regímenes favorables para impatriados y estudiantes
Impatriados: exenciones temporales (art. 81 B y 155 B CGI)
Los asalariados y directivos llamados desde el extranjero para trabajar en Francia por un período limitado pueden acceder a dos regímenes favorables, siempre que no hayan tenido su domicilio fiscal en Francia en los 5 años anteriores:
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Exención parcial (art. 81 B):
- Excluye de la imposición los elementos retributivos directamente vinculados a la impatriación (ej. indemnización por traslado).
- Duración: hasta el 31 de diciembre del quinto año siguiente a la toma de posesión del cargo.
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Exención del 30% (art. 155 B):
- Permite exentar el 30% de la remuneración (o la parte directamente vinculada a la impatriación).
- Duración: hasta el 31 de diciembre del octavo año siguiente a la toma de posesión del cargo.
Estudiantes y becarios: ventajas para los becarios
Los estudiantes botsuanos que mantienen su residencia fiscal en Botsuana durante su estancia en Francia tienen derecho a las mismas ventajas fiscales que los residentes franceses, no solo para las becas de estudio, sino también para los salarios percibidos en Francia al margen de sus estudios. Este tratamiento se extiende siempre que el estudiante no adquiera la residencia fiscal en Francia.