TLDR: Las personas no establecidas en la UE que realicen operaciones sujetas al IVA en Francia o deban cumplir obligaciones declarativas deben designar un representante fiscal sujeto establecido en Francia. Este último debe garantizar el pago de los derechos, llevar una contabilidad de las entregas y proporcionar una fianza solidaria. Existen excepciones para los Estados terceros con acuerdo de asistencia mutua o para ciertas operaciones específicas.
Obligación de designación del representante fiscal
Solo las personas no establecidas en la Unión Europea (UE) que realicen operaciones sujetas al IVA en Francia o deban cumplir obligaciones declarativas en este país están obligadas a acreditar un representante fiscal sujeto establecido en Francia. Este último se compromete a cumplir las formalidades que correspondan a la persona representada y, en su caso, a pagar el impuesto en su nombre.
Los sujetos pasivos establecidos en otro Estado miembro de la UE no tienen ni la obligación ni la facultad de designar un representante fiscal en Francia. Deben identificarse directamente ante la DGFiP y cumplir sus obligaciones declarativas y de pago sin intermediarios.
Excepciones a la obligación de representación fiscal
La obligación no se aplica a:
- Las personas establecidas en un Estado no miembro de la UE con el que Francia disponga de un instrumento jurídico de asistencia mutua con un alcance similar al previsto en la Directiva 2010/24/UE y el Reglamento (UE) n.º 904/2010.
- Las personas no establecidas en la UE que realicen exclusivamente operaciones con suspensión del pago del IVA (artículo 277 A del CGI) o entregas de gas natural, electricidad, calor o frío para las cuales el impuesto sea exigible en Francia por el adquirente (artículo 283, 2 quinquies del CGI).
Criterios del representante fiscal
El representante fiscal debe ser:
- Un sujeto pasivo del IVA establecido en Francia (filial de la empresa extranjera, cliente o proveedor francés, comisionista de aduanas autorizado, comerciante, industrial, establecimiento bancario o empresa especializada en representación fiscal).
- Debidamente conocido por la administración fiscal francesa.
- Domiciliado en Francia y proporcionar una fianza solidaria que garantice el pago de los derechos.
Es único para el conjunto de las obligaciones que correspondan a la persona representada.
Obligaciones del representante fiscal
El representante fiscal debe:
- Garantizar el pago de los derechos en lugar del contribuyente y liquidar el impuesto en su nombre.
- Llevar una contabilidad de las entregas y declarar a la administración el lugar de entrega de las mercancías, así como el nombre y la dirección de los destinatarios.
- Presentar la contabilidad de las entregas a cualquier requerimiento de los servicios de control.
Regímenes especiales
Para el régimen especial IOSS (Import One-Stop Shop) francés, los sujetos pasivos no establecidos en Francia (y cuya sede no esté en Noruega) tienen la obligación de designar un representante fiscal para beneficiarse de este régimen.
Caso de las operaciones triangulares
En el marco de operaciones triangulares, las adquisiciones intracomunitarias realizadas en Francia por un sujeto pasivo comunitario no están sujetas al IVA en Francia si el adquirente no está establecido ni identificado en Francia y no ha designado un representante fiscal.