Resumen: Las sociedades extranjeras en Francia están sujetas a restricciones fiscales basadas en su sede, la presencia de un establecimiento permanente y la naturaleza de sus actividades. Las principales normas afectan a la presunción de distribución de beneficios obtenidos en Francia, la retención en la fuente sobre dividendos y beneficios distribuidos, así como las prohibiciones de deducción para pagos a países no cooperativos. Las sociedades con sede en la Unión Europea o el Espacio Económico Europeo (UE/EEE) disfrutan de exenciones específicas, mientras que las sociedades fuera de la UE/EEE están sujetas a controles más estrictos, especialmente en ausencia de convenios internacionales contra el fraude fiscal.
Presunción de distribución de beneficios y establecimiento permanente
En Francia, las sociedades extranjeras con un establecimiento permanente están sujetas a una presunción de distribución de los beneficios obtenidos en el territorio francés en favor de socios no residentes. Esta presunción conlleva la aplicación de una retención en la fuente sobre los beneficios presuntamente distribuidos, a menos que la sociedad extranjera demuestre que los beneficios no se han distribuido efectivamente o que los beneficiarios tienen su sede en Francia.
La exención de esta presunción está prevista para las sociedades que tengan su sede de dirección efectiva en un país de la UE/EEE, siempre que estén sujetas a un impuesto equivalente al impuesto sobre sociedades francés, sin posibilidad de opción o exención. En particular, la sociedad no debe beneficiarse de exenciones específicas sobre los beneficios presuntamente distribuidos. Si la sociedad extranjera está sujeta a un tipo impositivo reducido, la exención de la retención en la fuente sigue siendo válida solo si la ventaja no afecta a los beneficios presuntamente distribuidos.
Para las sociedades extranjeras que no cumplan estas condiciones, la presunción de distribución se aplica automáticamente, con la obligación de pagar la retención en la fuente. Sin embargo, es posible solicitar una nueva liquidación de la retención si se demuestra que las distribuciones efectivas son inferiores a los beneficios presuntos gravados, que los beneficiarios de las distribuciones tienen su domicilio fiscal o su sede en Francia, y que las sumas gravadas no han sido desinvertidas fuera del territorio francés. La solicitud debe presentarse utilizando el formulario n.º 2777-D-SD (CERFA n.º 13685).
Retención en la fuente sobre dividendos y beneficios distribuidos
Las sociedades extranjeras que operan en Francia a través de un establecimiento permanente deben declarar los beneficios obtenidos en el territorio francés y pagar la retención en la fuente, a menos que una disposición en contrario esté prevista por convenios internacionales contra la doble imposición. Estos convenios pueden reducir o eliminar la retención en la fuente, según los términos negociados entre Francia y el país de residencia de la sociedad.
Prohibiciones de deducción para pagos a países no cooperativos
Las sociedades extranjeras con sede en países terceros no cooperativos están sujetas a limitaciones en materia de deducción. En particular, los pagos realizados a favor de entidades residentes en estos países no son admitidos como deducción de la base imponible del impuesto sobre sociedades en Francia. Esta restricción se aplica a todas las sumas mencionadas en el artículo 238 A del Código General de Impuestos (CGI), incluyendo intereses, regalías y servicios.
Obligaciones declarativas y tributación de bienes inmuebles
Las sociedades extranjeras que poseen bienes inmuebles en Francia están sujetas a un impuesto anual del 3 % sobre el valor de los bienes inmuebles, a menos que su Estado de residencia haya firmado un convenio de asistencia administrativa con Francia para combatir el fraude o la evasión fiscal. Este impuesto se aplica automáticamente en ausencia de dicho convenio, como lo confirmó la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), que consideró legítima la medida para garantizar la eficacia de los controles fiscales.
Transferencia de residencia y tributación de plusvalías
Las sociedades extranjeras que transfieren su residencia fiscal fuera de Francia pueden estar sujetas a una tributación inmediata de las plusvalías no realizadas, mientras que para las sociedades francesas, la tributación se produce solo en el momento de la realización efectiva de las plusvalías. El TJUE ha establecido que esta diferencia de trato puede constituir una restricción a la libertad de establecimiento garantizada por los tratados de la UE.
Exenciones para sociedades de navegación marítima o aérea
Las sociedades extranjeras de navegación marítima o aérea están exentas de impuestos en Francia si se concede una exención recíproca y equivalente a las empresas francesas del mismo tipo, según lo establecido por acuerdos diplomáticos.