TLDR: Francia ofrece dos regímenes fiscales principales para los residentes en el extranjero que se instalan en el país: un régimen especial para los empleados y directivos «expatriados» (artículo 155 B del CGI) y un tratamiento fiscal temporal para los nuevos residentes (artículo 885 A del CGI). Estos regímenes tienen como objetivo atenuar la doble imposición y facilitar la atracción de talento.
Régimen especial para empleados y directivos «expatriados»
Los empleados y directivos que no hayan tenido su domicilio fiscal en Francia durante los cinco años civiles anteriores a su toma de posesión pueden beneficiarse de un régimen especial de imposición previsto en el artículo 155 B del CGI. Este régimen también se aplica a las personas contratadas directamente en el extranjero por una empresa establecida en Francia, siempre que su domicilio real esté situado en el extranjero en el momento de la contratación.
Para beneficiarse de él, los interesados deben estar fiscalmente domiciliados en Francia, según lo dispuesto en los apartados a) y b) del punto 1 del artículo 4 B del CGI, durante el año de aplicación del régimen.
Exenciones e indemnizaciones elegibles
Ciertos elementos de la remuneración pueden estar exentos bajo determinadas condiciones, como:
- las indemnizaciones relacionadas con el sobrecoste de la vivienda;
- el suplemento de impuestos y cotizaciones sociales («tax-equalization»);
- las otras indemnizaciones que se consideren suplementos salariales (ej.: indemnizaciones de expatriación, reembolso de gastos personales).
Las indemnizaciones y reembolsos de gastos profesionales (viajes de reconocimiento, gastos de agencia para la búsqueda de vivienda, gastos de mudanza, etc.) pueden estar exentos con base en el punto 1 del artículo 81 del CGI, siempre que se utilicen conforme a su finalidad.
Tratamiento fiscal de los nuevos residentes
Las personas físicas que no hayan tenido su domicilio fiscal en Francia durante los cinco años civiles anteriores al año en el que establezcan su domicilio fiscal en el país solo tributarán por sus bienes situados en Francia. Este principio se aplica tanto a los ingresos como al patrimonio.
Los convenios fiscales suscritos por Francia con ciertos Estados pueden prever una medida de moderación: los bienes situados fuera de Francia poseídos el 1 de enero de cada uno de los cinco años siguientes al año civil en el que estas personas se conviertan en residentes en Francia no formarán parte de la base imponible del impuesto sobre la fortuna inmobiliaria (IFI) durante cada uno de esos cinco años.
Domiciliación fiscal e imposición global
Las personas fiscalmente domiciliadas en Francia, según lo dispuesto en el artículo 4 B del CGI, tributan por la totalidad de sus ingresos, ya sean de fuente francesa o extranjera. Este principio general se aplica salvo excepciones específicas, como las previstas para los nuevos residentes o los regímenes especiales mencionados anteriormente.
Condiciones y límites de aplicación
El régimen especial para «expatriados» está reservado a empleados y directivos que cumplan las condiciones de no residencia previa y de domicilio real en el extranjero en el momento de la contratación. No se extiende automáticamente a otras categorías, a menos que normas específicas lo prevean.
Las exenciones y tratamientos ventajosos solo se aplican si se cumplen las condiciones del artículo 155 B del CGI, incluyendo la justificación documental del domicilio real en el extranjero y el cumplimiento del uso de las indemnizaciones y reembolsos.
Exclusiones y precisiones
El régimen especial para «expatriados» se aplica durante un período limitado, hasta el 31 de diciembre del octavo año civil siguiente al de la toma de posesión.