TLDR: Il regime IVA applicabile alle retrocessioni nel contesto del RSA dipende dalla destinazione dei prodotti: consumo familiare o esigenze dell’azienda agricola. Le operazioni di lavorazione seguono il regime generale dell’IVA, salvo eccezioni.
Distinzione in base alla destinazione dei prodotti
Il regime IVA delle retrocessioni o cessioni varia a seconda che siano destinate al consumo familiare degli agricoltori o alle esigenze della loro azienda agricola. Questa distinzione è fondamentale per determinare l’applicabilità dell’IVA.
Caso delle retrocessioni per il consumo familiare
Il valore dei prodotti agricoli consegnati a cooperative o imprese private per retrocessioni o cessioni destinate al consumo familiare degli agricoltori soggetti al RSA è preso in considerazione per la base imponibile dell’IVA. Ciò si applica anche ai prodotti conferiti per la produzione di alimenti destinati all’alimentazione animale, al di fuori del quadro giuridico di un mercato di lavorazione.
Operazioni di lavorazione e regime generale
Le operazioni di lavorazione — definite come la consegna al cliente di un bene mobile fabbricato o assemblato con materie fornite dal cliente — sono considerate prestazioni di servizi (articolo 256 del CGI). Sono soggette al regime generale dell’IVA, a meno che non rientrino in un quadro specifico, come la trasformazione alimentare per animali.
Esclusione dal RSA per le retrocessioni al di fuori del mercato di lavorazione
Le retrocessioni non sono soggette al RSA se vengono effettuate al di fuori del quadro giuridico di un mercato di lavorazione. Questa eccezione si applica solo in questo contesto specifico.
Base imponibile e valore dei prodotti
Per le retrocessioni, la base imponibile dell’IVA è il prezzo netto versato all’agricoltore, che deve essere considerato per la valutazione del limite di fatturato che determina l’assoggettamento obbligatorio al RSA.
Sintesi dei criteri determinanti
- Destinazione: consumo familiare o azienda agricola.
- Quadro giuridico: presenza o assenza di un mercato di lavorazione.
- Tipo di operazione: retrocessioni, cessioni o prestazioni di servizi.