TLDR: Il criterio principale di residenza fiscale per una persona giuridica in Francia è la sede di direzione effettiva, ovvero il luogo in cui vengono prese le decisioni strategiche di gestione e di politica industriale o commerciale necessarie per la conduzione degli affari. In caso di doppia residenza, questo criterio è l’unico determinante. Le società di persone e i raggruppamenti di interesse economico sono considerati residenti fiscali in Francia se vi hanno la loro sede di direzione effettiva.
La sede di direzione effettiva: criterio centrale
La sede di direzione effettiva è definita come il luogo in cui vengono effettivamente prese le decisioni strategiche di gestione e di politica industriale o commerciale necessarie per la conduzione degli affari dell’impresa. Non si tratta di un semplice indirizzo amministrativo o legale, ma del centro reale di direzione e controllo delle attività sociali. Questo luogo corrisponde generalmente a quello in cui il consiglio di amministrazione o gli organi di direzione di più alto livello esercitano le loro funzioni.
Risoluzione dei conflitti di doppia residenza
In caso di doppia residenza fiscale — quando una persona giuridica è considerata residente in due Stati contraenti — il criterio della sede di direzione effettiva diventa l’unico criterio per attribuire la residenza fiscale. La persona giuridica è allora considerata residente nello Stato in cui si trova questa sede.
Persone giuridiche interessate
Sono considerate residenti fiscali in Francia le persone giuridiche che hanno la loro sede di direzione effettiva sul territorio francese. Ciò include:
- le società di capitali;
- le società di persone (società in nome collettivo, società in accomandita semplice);
- i raggruppamenti di interesse economico (RIE) e i raggruppamenti europei di interesse economico (REIE).
Queste entità sono considerate residenti fiscali in Francia anche se l’imposizione dei loro utili è operata a livello dei loro soci o membri.
Persone giuridiche non residenti in Francia
Le persone giuridiche il cui sede è situata fuori dalla Francia sono considerate non residenti se la loro sede di direzione effettiva si trova anch’essa fuori dal territorio francese, indipendentemente dalla loro nazionalità.
Luogo di imposizione dell’imposta sulle società
L’imposta sulle società è stabilita nel luogo del principale stabilimento della persona giuridica. Tuttavia, l’amministrazione fiscale può designare come luogo di imposizione quello in cui è assicurata la direzione effettiva della società o quello della sua sede legale.
Casi particolari e precisazioni
Un’impresa può disporre di diverse sedi di direzione, ma può avere una sola sede di direzione effettiva. La determinazione di questa sede è basata su un’apprezzamento fattuale, fondato sull’analisi delle decisioni strategiche e del luogo in cui vengono adottate.