TLDR: Le stock option assegnate da società estere a dipendenti o amministratori sociali che operano in Francia beneficiano del regime fiscale speciale francese (articolo 80 bis CGI) se l’assegnazione rispetta le condizioni dei piani qualificati (articoli L. 225-177 a L. 225-186 del codice di commercio). Dal 28 settembre 2012, il guadagno da esercizio è sempre tassato come reddito da lavoro dipendente. Le società non quotate possono assegnare opzioni solo ai propri dipendenti e amministratori sociali.
Campo di applicazione dei piani esteri
Il regime fiscale speciale si applica alle stock option assegnate da una società estera a dipendenti o amministratori sociali che lavorano in Francia in un’azienda di cui è madre o filiale, a condizione che l’assegnazione rispetti le stesse regole dei piani qualificati francesi (articoli L. 225-177 a L. 225-186 del codice di commercio).
L’eleggibilità al regime dell’articolo 80 bis CGI non è messa in discussione se la società assegnataria è soggetta a regole che offrono garanzie equivalenti alla legislazione francese in materia di protezione degli azionisti e trasparenza del consiglio di amministrazione (es.: società soggette al Securities Exchange Act of 1934 con titoli quotati al NYSE o NASDAQ).
Beneficiari eleggibili
Le società estere non quotate possono assegnare stock option solo ai propri dipendenti e amministratori sociali, escludendo così i dipendenti e dirigenti delle società madri o sorelle.
I dirigenti delle società francesi beneficiari di opzioni assegnate da società collegate (francesi o estere) non sono soggetti alle restrizioni dell’articolo L. 225-186-1 del codice di commercio (es.: limiti temporali di assegnazione).
Limiti specifici per le società quotate
Le società estere che assegnano stock option ai dirigenti delle loro filiali francesi devono rispettare il limite di assegnazione previsto dall’articolo L. 225-186-1 del codice di commercio. La condizione relativa all’implementazione o al miglioramento dei dispositivi di azionariato dipendente e risparmio aziendale si valuta con riferimento alle filiali e succursali francesi della società assegnataria.
Regime fiscale del guadagno da esercizio
Per le stock option assegnate fino al 27 settembre 2012, se le condizioni dell’articolo 163 bis C del CGI (abrogato) non sono rispettate, il guadagno da esercizio è tassato come reddito da lavoro dipendente l’anno in cui le azioni sono convertite al portatore, affittate o cedute.
Per le stock option assegnate dal 28 settembre 2012, il guadagno da esercizio è sempre tassato come reddito da lavoro dipendente, indipendentemente dal rispetto delle condizioni dei piani qualificati.
Casi particolari
Le stock option assegnate da società estere non conformi alle condizioni dei piani qualificati non beneficiano del regime fiscale speciale.
Gli indennizzi percepiti da dipendenti residenti in Francia a compensazione della perdita del beneficio delle stock option (es.: a seguito di un’OPA o di un ritiro obbligatorio) sono tassabili nella categoria dei redditi da lavoro dipendente.