TLDR: A residência fiscal em França é determinada pelo artigo 4 B do Code Général des Impôts (CGI) e pelas convenções fiscais internacionais. Se cumprir pelo menos um dos critérios estabelecidos (lar doméstico, atividade profissional principal ou centro dos interesses económicos em França), é considerado residente fiscal francês, a menos que uma convenção internacional atribua a residência a outro Estado. Os cidadãos franceses no estrangeiro podem beneficiar de exceções específicas.
Critérios de residência fiscal segundo o direito interno francês
Em França, a residência fiscal é regulada pelo artigo 4 B do CGI e aplica-se a quem satisfaz pelo menos um dos seguintes critérios:
- Lar (foyer) ou local de estadia principal em França.
- Atividade profissional principal exercida em França, a menos que se demonstre que essa atividade é exercida a título acessório.
- Centro dos interesses económicos em França, entendido como o local onde se concentram as principais fontes de rendimento, investimentos ou atividades financeiras.
Dupla residência: como resolver o conflito com as convenções fiscais
Se uma pessoa for considerada residente fiscal tanto em França como noutro Estado, a residência é determinada aplicando os critérios hierárquicos previstos nas convenções contra a dupla tributação. A ordem de prioridade é a seguinte:
- Habitação permanente (abitação estável e disponível num dos dois Estados).
- Centro dos interesses vitais (laços pessoais e económicos mais estreitos).
- Estadia habitual.
- Nacionalidade.
- Acordo entre as autoridades competentes dos dois Estados, se persistir a incerteza.
Exceções para cidadãos franceses no estrangeiro
Os cidadãos franceses que transferem o seu domicílio fiscal para o estrangeiro podem evitar a tributação em França sobre todos os rendimentos se demonstrarem que estão sujeitos no outro Estado a um imposto pessoal sobre todos os rendimentos equivalente a pelo menos 2/3 do que teriam pago em França. Além disso, nos 3 anos seguintes à transferência do domicílio fiscal para o estrangeiro, os franceses não estão sujeitos ao imposto francês se a transferência for motivada por imperativos profissionais e o domicílio estava em França de forma contínua nos 4 anos anteriores à transferência.
Prevalência das convenções fiscais sobre o direito interno
As convenções fiscais internacionais têm precedência sobre as normas internas francesas. Isto significa que, se uma convenção atribuir a residência fiscal a outro Estado, o contribuinte não é considerado residente francês, mesmo que cumpra os critérios do artigo 4 B do CGI.