TLDR: As convenções fiscais bilaterais da França não limitam os privilégios fiscais dos agentes diplomáticos e consulares, garantidos pelo direito internacional ou por acordos específicos. O direito de tributação sobre os seus rendimentos oficiais é geralmente reservado ao Estado acreditante, enquanto o CGI francês prevê isenções sob condição de reciprocidade. As isenções do imposto sobre habitação são estritamente enquadradas.
Primazia dos privilégios diplomáticos sobre as convenções fiscais
As convenções fiscais celebradas pela França com Estados como a Argélia, Portugal, Suíça, Tunísia ou Alemanha estipulam explicitamente que as suas disposições não afetam os privilégios fiscais dos agentes diplomáticos ou consulares. Estes privilégios decorrem quer das regras gerais do direito internacional, quer de acordos específicos. Esta cláusula visa preservar a situação fiscal vantajosa dos membros das missões diplomáticas e dos postos consulares.
Direito de tributação reservado ao Estado acreditante
Quando os agentes diplomáticos ou consulares beneficiam de uma isenção de imposto sobre o rendimento ou sobre o património no Estado onde estão acreditados (neste caso, a França), o direito de tributação é reservado ao Estado acreditante (aquele que os enviou). Esta regra aplica-se apenas se a isenção for efetiva no Estado anfitrião.
Isenções previstas no Código Geral dos Impostos (CGI)
O CGI isenta do imposto sobre o rendimento os embaixadores, cônsules e agentes diplomáticos ou consulares de nacionalidade estrangeira, sob reserva de reciprocidade. Esta condição implica que os países que representam devem conceder vantagens análogas aos agentes diplomáticos e consulares franceses. A isenção abrange a sua remuneração oficial.
Tratamento dos rendimentos privados
Os agentes diplomáticos e consulares estrangeiros em França estão isentos de imposto sobre o rendimento relativamente à sua remuneração oficial. Os seus rendimentos privados de fonte estrangeira também estão isentos em França. Em contrapartida, os rendimentos privados de fonte francesa permanecem tributáveis, salvo derrogação prevista numa convenção fiscal bilateral.
Isenção do imposto sobre habitação sob condições
Os embaixadores e outros agentes diplomáticos de nacionalidade estrangeira estão isentos do imposto sobre habitação sobre as residências secundárias apenas no concelho da sua residência oficial e apenas para essa residência, desde que os países que representam concedam vantagens análogas aos agentes diplomáticos franceses. Para os cônsules e agentes consulares, a isenção é regulada pelas convenções estipuladas com o país representado.
Perda dos privilégios fiscais
A perda da qualidade de agente diplomático implica automaticamente a perda dos privilégios fiscais a ela associados. Esta regra aplica-se a partir do momento em que o agente deixa de beneficiar do seu estatuto.
Cortesia internacional para o ano de instalação
Em caso de emissão de uma tributação relativa ao ano de instalação em França, é tradicionalmente aceite, por razões de cortesia internacional, não invocar a isenção. Esta prática permanece excepcional e limitada a esse período.