TLDR: Em caso de cessão parcial ou doação de usufruto/nu-propriedade, a mais-valia latente é recalculada apenas sobre os títulos ou direitos efetivamente transferidos. O cálculo baseia-se na comparação entre a mais-valia de cessão e a mais-valia latente, proporcionalmente aos ativos envolvidos. Para o usufruto ou a nu-propriedade, a base tributável depende do contexto (transferência de domicílio fiscal, cessão ou doação) e da eventual aplicação da tabela do artigo 669 do CGI.
Princípio geral de recálculo
A mais-valia latente é recalculada exclusivamente sobre os títulos ou direitos (usufruto, nu-propriedade) efetivamente cedidos ou doados. Este princípio aplica-se para estabelecer a comparação entre a mais-valia de cessão e a mais-valia latente, limitando o cálculo à parte do património abrangida pela operação.
Casos particulares: doação e cessão parcial
Em caso de doação, o aumento de valor dos títulos desde a sua entrada no património é determinado retendo o valor aplicável para os direitos de mutação de um residente francês. Se o evento (cessão ou doação) disser respeito apenas a uma parte dos títulos, nenhuma redução ou restituição de imposto é efetuada se a mais-valia real for inferior à mais-valia latente retida pro rata dos títulos em causa.
Cálculo da mais-valia para o usufruto ou a nu-propriedade
A mais-valia é determinada pela diferença entre:
- o valor do usufruto ou da nu-propriedade no momento da transferência do domicílio fiscal para fora de França ou, se a mais-valia latente global sobre os títulos em causa for superior à mais-valia realizada na cessão ou doação, o valor do usufruto ou da nu-propriedade na data dessa operação;
- o valor de aquisição desses direitos.
Métodos de valorização
Para determinar o valor do usufruto ou da nu-propriedade:
- em caso de cessão, o contribuinte pode escolher entre uma avaliação económica ou a utilização da tabela do artigo 669 do CGI;
- em caso de doação, a utilização da tabela é obrigatória. A idade do usufrutuário é retida no dia da operação.
Comparação com a mais-valia latente e base tributável
Dois cenários apresentam-se para a base tributável:
- Se a mais-valia de cessão líquida do abatimento (calculado na data da cessão) for inferior à mais-valia latente líquida do abatimento (calculado na data da transferência do domicílio fiscal), a base tributável é igual à mais-valia de cessão reduzida do abatimento por período de detenção determinado na data da cessão.
- Se a mais-valia de cessão líquida do abatimento for superior à mais-valia latente líquida do abatimento, a base tributável é igual à mais-valia latente reduzida do abatimento por período de detenção determinado na data da cessão.
Caso específico: mais-valia superior à mais-valia latente sobre a nu-propriedade
Se, no caso de uma doação, a mais-valia (aumento de valor dos títulos desde a sua entrada no património) for superior à mais-valia latente sobre a nu-propriedade, o cálculo da fração de imposto exigível tem em conta os montantes das mais-valias latentes calculadas tanto sobre a nu-propriedade como sobre a propriedade plena.
Cessão parcial e diferimento de imposto
Em caso de cessão parcial, a mais-valia em diferimento é tributável na proporção dos ativos cedidos.
Limitação do imposto em caso de mais-valia inferior
Se, durante um evento (cessão ou doação), o montante da mais-valia de cessão ou o aumento de valor dos títulos for inferior à mais-valia determinada de acordo com as condições previstas, o imposto calculado sobre a mais-valia latente é retido até ao limite do seu montante recalculado. Este recálculo baseia-se na diferença entre o preço ou o valor dos títulos na data do evento e o seu preço ou valor de aquisição, tendo em conta eventuais soulte (conguagli).