TLDR: A dedução do IVA é excluída para veículos concebidos para o transporte de pessoas ou de uso misto (pessoas e mercadorias), exceto em casos específicos. O critério é a conceção do veículo, não a sua utilização efetiva. Existem exceções para certos veículos das categorias M (M2, M3, DERIV VP), N, L, O, bem como para veículos adaptados para o transporte de equídeos (desde 2024) ou utilizados em regime de locação, sob determinadas condições.
Princípio geral de exclusão
A dedução do IVA é excluída para veículos ou máquinas concebidos para transportar pessoas ou de uso misto, se constituírem uma imobilização ou não forem destinados à revenda em estado novo. Esta exclusão aplica-se também aos elementos constitutivos, peças sobressalentes e acessórios destes veículos. O critério determinante é a conceção do veículo, avaliada na data da aquisição ou do início da locação, e não a sua utilização efetiva.
Categorias de veículos abrangidas
Veículos da categoria M
Os veículos da categoria M (concebidos para o transporte de passageiros e respetiva bagagem) estão excluídos do direito à dedução, independentemente da sua carroçaria. Isto inclui automóveis de passageiros, veículos de uso múltiplo ou autocaravanas.
Exceções para a categoria M
- Veículos M2 e M3 (com pelo menos 9 lugares sentados, além do condutor): dedução possível se forem afetados ao transporte de pessoal da empresa para o local de trabalho ou, no caso de empresas de transporte público, ao transporte de passageiros.
- Veículos afetos ao transporte público de passageiros: ambulâncias ou viaturas funerárias efetivamente utilizadas para o transporte de doentes ou falecidos.
- Veículos DERIV VP: adaptação reversível (prevista desde a conceção) para privilegiar o transporte de mercadorias. Em França, isto diz respeito apenas a veículos com porta traseira, break e veículos de uso múltiplo transformados para terem apenas uma fila de lugares sentados e um espaço de carga adaptado.
Veículos da categoria N
Os veículos da categoria N (concebidos para o transporte de mercadorias) não estão excluídos do direito à dedução, exceto se tiverem pelo menos três filas de lugares sentados (excluindo bancos suplementares) ou equipamentos idênticos aos de uma autocaravana. Para as camionetas pick-up da categoria N1, o limite de exclusão mantém-se fixado em duas filas de lugares sentados (excluindo bancos suplementares).
Veículos das categorias L e O
- Categoria L (quadriciclos e veículos de três rodas): excluídos, exceto se forem categorizados como utilitários.
- Categoria O (reboques): excluídos se tiverem pelo menos duas filas de lugares sentados ou um compartimento habitável.
Casos particulares
Veículos adaptados para o transporte de equídeos
Desde 1 de janeiro de 2024, os veículos adaptados para o transporte de equídeos (ex.: com cabina-habitação para o condutor e os tratadores) dão direito à dedução do IVA, mesmo que sejam concebidos para uso misto.
Veículos em locação
A exclusão não se aplica aos veículos dados em locação, desde que:
- a locação esteja sujeita a IVA;
- os veículos sejam exclusivamente afetos à atividade de locação.
Despesas acessórias
As despesas de adaptação de veículos excluídos seguem o mesmo regime: o IVA que as onera não é dedutível se o veículo for concebido para o transporte de pessoas ou de uso misto.
Eletricidade para veículos excluídos
O IVA relativo à eletricidade consumida por veículos terrestres excluídos do direito à dedução pode ser deduzido se:
- os veículos forem utilizados em operações que dão direito à dedução;
- funcionem exclusivamente com energia elétrica.
Veículos destinados à revenda
Os veículos concebidos para o transporte de pessoas ou de uso misto dão direito à dedução apenas se forem destinados à revenda em estado novo. Os veículos de demonstração estão excluídos.
Conteúdo informativo, não constitui aconselhamento fiscal personalizado.