TLDR: Após o cessar do sujeito passivo de IVA, os bens móveis de investimento e os stocks retirados para uso pessoal estão sujeitos à entrega a si próprio (LASM) se esses bens tiverem dado direito a uma dedução total ou parcial do IVA. Os bens imóveis que constituem imobilizações estão sujeitos a regularizações globais, de acordo com o artigo 207 do anexo II ao CGI. Existe uma exceção para as retiradas efetuadas para as necessidades privadas normais do titular de uma empresa individual.
Princípio geral da LASM após a cessação de atividade
A detenção de bens por um sujeito passivo ou seus herdeiros, em caso de cessação da sua atividade económica tributável, constitui uma operação tributável se esses bens tiverem dado direito a uma dedução completa ou parcial aquando da sua aquisição ou afetação. Esta regra aplica-se aos bens móveis de investimento e aos stocks.
Distinção entre bens móveis e imóveis
Os bens móveis de investimento e os stocks retirados aquando da cessação de atividade estão sujeitos à LASM, em conformidade com o n.º 4 do 1 do II do artigo 257.º do CGI. Em contrapartida, para os bens imóveis que constituem imobilizações, são aplicadas regularizações globais, de acordo com o artigo 207.º do anexo II ao CGI.
Casos particulares dos stocks conservados para uso pessoal
Se um sujeito passivo conservar o seu stock para uso pessoal após a cessação da sua atividade, esta operação é considerada uma LASM tributável. Está prevista uma exceção para as retiradas efetuadas para as necessidades privadas normais do titular de uma empresa individual, sem prejuízo das disposições específicas do CGI.
Ausência de regularização para os bens móveis retirados
Para os bens móveis de investimento retirados aquando da cessação de atividade, não há lugar a regularização do IVA deduzido anteriormente. A tributação efetua-se diretamente ao abrigo da LASM.
Regularizações globais para os bens imóveis
Em caso de cessação de atividade, os bens imóveis que constituem imobilizações estão sujeitos a regularizações globais, em conformidade com o n.º III do artigo 207.º do anexo II ao CGI. Estas regularizações visam ajustar o IVA inicialmente deduzido.
Base jurídica e quadro de aplicação
A LASM é enquadrada pelo n.º 4 do 1 do II do artigo 257.º do CGI, enquanto as regularizações globais para os bens imóveis são regidas pelo artigo 207.º do anexo II ao CGI. Estas disposições aplicam-se independentemente do setor de atividade, sem prejuízo das exceções previstas na lei.