TLDR: Estas regras aplicam-se-lhe exclusivamente no que respeita à redução de imposto relativa a um investimento numa residência hoteleira com vocação social. A imputação depende da data do facto gerador em relação ao acontecimento familiar e, em seguida, da atribuição ou da indivisão do bem. O falecimento pode permitir ao cônjuge sobrevivo conservar o benefício, sob determinadas condições.
O regime abrangido e o facto gerador
As regras descritas dizem respeito à redução de imposto concedida por um investimento numa residência hoteleira com vocação social. Não constituem uma regra geral aplicável a todas as reduções de imposto sobre o rendimento.
O facto gerador corresponde à conclusão da construção do imóvel novo, à sua aquisição quando esta seja posterior à conclusão, ou à receção dos trabalhos de renovação. Deve comparar esta data com a data da separação, do divórcio, da dissolução do PACS ou do falecimento.
Quando o facto gerador é anterior ao acontecimento
Se o facto gerador for anterior à separação, ao divórcio, à dissolução do PACS ou ao falecimento, a primeira quota-parte é imputada prioritariamente na declaração do casal sujeito a tributação conjunta. O eventual saldo pode depois ser imputado na declaração individual em causa, de acordo com as regras aplicáveis à situação.
Nos anos seguintes, as quotas-partes são imputadas na declaração individual do contribuinte solteiro, viúvo ou divorciado. O limite aplicável continua a ser o dos casais sujeitos a tributação conjunta quando o facto gerador é anterior ao acontecimento familiar.
Quando o facto gerador é posterior ao acontecimento
Se o facto gerador for posterior à separação, ao divórcio, à dissolução do PACS ou ao falecimento, a primeira quota-parte é imputada prioritariamente na declaração individual do contribuinte solteiro, viúvo ou divorciado. O eventual saldo pode ser imputado na declaração do casal sujeito a tributação conjunta, nas condições previstas pelo regime.
Nos anos seguintes, as quotas-partes são imputadas na declaração individual. O limite aplicável é então o previsto para as pessoas singulares.
Separação, divórcio ou dissolução do PACS: atribuição do bem
Em caso de separação, divórcio ou dissolução do PACS, deve imputar as quotas-partes na declaração do cônjuge a quem o bem seja atribuído aquando da partilha da comunhão.
Se o bem permanecer em indivisão, deve imputar as quotas-partes nas duas declarações individuais, proporcionalmente à quota-parte detida por cada um na indivisão.
O novo contribuinte que pretenda beneficiar das quotas-partes ainda não imputadas deve solicitar a transferência do benefício a seu favor, sem prejuízo do cumprimento das restantes condições aplicáveis.
Falecimento e manutenção da redução
Em caso de falecimento de um membro de um casal sujeito a tributação conjunta, as quotas-partes são imputadas na declaração do cônjuge sobrevivo se o bem lhe for atribuído em plena propriedade ou em usufruto.
Se o bem fizer parte de uma indivisão sucessória, o cônjuge sobrevivo não pode aplicar qualquer redução relativamente a esse bem.
Quando a transferência da propriedade resulte do falecimento, pode solicitar a manutenção da redução durante o período ainda por decorrer se for o cônjuge sobrevivo a quem o bem foi atribuído ou usufrutuário. Deve então assumir por sua conta o compromisso de arrendamento, nas mesmas condições e segundo as mesmas modalidades.
Relativamente ao período posterior ao falecimento, deve anexar à declaração de rendimentos do ano do falecimento uma nota elaborada segundo o modelo definido pela administração. Esta nota deve retomar o compromisso de arrendar o imóvel não mobilado ao explorador da residência durante o período remanescente do compromisso inicial de nove anos.
Perda do benefício
A separação, o divórcio, a dissolução do PACS ou o falecimento ocorridos durante o período de nove anos abrangido pelo compromisso de arrendamento podem resultar na cessação desse compromisso e na perda das reduções já obtidas.
O mecanismo de manutenção a favor do cônjuge sobrevivo constitui uma exceção quando estejam preenchidas as condições de transferência do bem e de assunção do compromisso de arrendamento. Se não assumir este compromisso, as reduções aplicadas pelo contribuinte anterior podem ser postas em causa.
No caso de um contribuinte solteiro, viúvo ou divorciado que faleça, as reduções obtidas antes do falecimento não são postas em causa. Em contrapartida, não pode ser concedida qualquer redução aos seus herdeiros relativamente às quotas-partes que permaneçam por imputar.