TLDR: Em França, os prejuízos em capital sofridos por uma pessoa singular no âmbito da gestão do seu património privado, em caso de não reembolso de empréstimos participativos (concedidos a partir de 1 de janeiro de 2016) ou de minibons (subscritos a partir de 1 de janeiro de 2017), podem ser imputados em certos rendimentos de capitais mobiliários. A imputação está sujeita a condições temporais, tetos e exclusões rigorosas.
Quem pode beneficiar da imputação?
A imputação é reservada exclusivamente a pessoas singulares que atuem no âmbito da gestão do seu património privado. Diz respeito aos prejuízos em capital resultantes do não reembolso:
- de empréstimos participativos (remunerados ou não) concedidos a partir de 1 de janeiro de 2016;
- de minibons subscritos a partir de 1 de janeiro de 2017.
Âmbito de aplicação temporal
A imputação é efetuada no ano em que o crédito se torna definitivamente incobrável (nos termos do artigo 272.º do CGI) ou nos cinco anos seguintes. Para os minibons, este regime permanece aplicável às subscrições efetuadas até 10 de novembro de 2023, apesar da supressão do regime dos minibons.
Modalidades de imputação
A imputação é efetuada na declaração global de rendimentos apresentada no ano seguinte ao da perceção dos juros em causa. É exclusivamente aplicável:
- para empréstimos participativos concedidos em 2016: sobre os juros gerados por outros empréstimos participativos, sem teto anual e excluindo os minibons;
- para empréstimos participativos concedidos a partir de 1 de janeiro de 2017 e minibons subscritos a partir dessa data: sobre os juros gerados por empréstimos participativos ou minibons, até ao limite de um teto anual global de 8.000 €.
O prejuízo imputável não é tido em conta para a determinação da base de incidência da retenção na fonte obrigatória (artigo 125.º-A do CGI). Além disso, a base de incidência das contribuições sociais (cobradas na fonte ou por via de role) é determinada sem ter em conta o prejuízo dedutível retido para o imposto sobre o rendimento.
Rendimentos excluídos da imputação
Os prejuízos em capital não podem ser imputados em:
- os rendimentos distribuídos mencionados nos artigos 108.º e 109.º do CGI;
- as mais-valias mencionadas no n.º 1 do I do artigo 150.º-A do CGI;
- o rendimento global.
Obrigações declarativas
Em caso de imputação, o contribuinte deve juntar à sua declaração de rendimentos uma nota que indique, por ano, o detalhe dos prejuízos reportados (artigo 41.º duodecies N do anexo III ao CGI).