TL;DR: Os créditos adquiridos a partir de 31 de dezembro de 2008 seguem as regras gerais de imputação de rendimentos. Para os adquiridos antes dessa data, as reduções ou restituições são imputadas aos lucros ou rendimentos do exercício ou ano em curso na data da ordenação, nas condições gerais de direito.
Regime aplicável a créditos adquiridos a partir de 31 de dezembro de 2008
Para os créditos adquiridos no âmbito de exercícios encerrados a partir de 31 de dezembro de 2008, as reduções de imposto seguem as regras gerais de imputação de rendimentos. O seu montante é, portanto, imputado ao exercício durante o qual as quantias constituem um crédito adquirido pela empresa.
Regime aplicável a créditos adquiridos antes de 31 de dezembro de 2008
Se forem concedidas, subsequentemente, reduções ou restituições sobre o montante dos impostos e taxas que deram origem à imputação prevista no artigo L77 do LPF, o seu montante é, se for caso disso, imputado, nas condições gerais de direito, aos lucros ou rendimentos do exercício ou ano em curso na data da ordenação.
Diferença fundamental entre os dois regimes
A principal distinção reside no momento da imputação: para os créditos posteriores a 31 de dezembro de 2008, esta é efetuada no exercício de aquisição do crédito. Para os créditos anteriores, segue as regras gerais de direito e é imputada ao exercício ou ano em curso na data da ordenação.
Base jurídica e quadro de aplicação
Estas regras baseiam-se nas disposições do Código Geral dos Impostos (CGI) e nas interpretações do BOFIP. O artigo 23.º da Lei n.º 2008-1443, de 30 de dezembro de 2008, introduziu uma alteração significativa para os créditos adquiridos a partir de 31 de dezembro de 2008, alinhando o seu tratamento com as regras gerais de imputação.
Exclusões e limites
Não estão previstas quaisquer exceções ou derrogações para os créditos adquiridos antes de 31 de dezembro de 2008, na ausência de reduções ou restituições posteriores. O tratamento fiscal permanece estritamente ligado ao momento em que o crédito se torna certo e adquirido.
Síntese dos critérios de imputação
- Créditos pós-31/12/2008: imputação ao exercício de aquisição.
- Créditos pré-31/12/2008: imputação ao exercício ou ano em curso na data da ordenação, nas condições gerais de direito.