TLDR: Se prestar um serviço a um sujeito passivo estabelecido na Guiana, em Mayotte ou no estrangeiro, o serviço é, em princípio, localizado no local de estabelecimento do contratante. O IVA francês não é, portanto, aplicável nos termos do artigo 259, 1.º do CGI. Trata-se de uma regra de territorialidade, e não de uma isenção.
A regra geral do artigo 259, 1.º do CGI
Nas suas relações com um sujeito passivo de IVA, o serviço considera-se localizado no local onde o seu contratante está estabelecido, independentemente do local onde está estabelecido enquanto prestador.
O prestador executa o serviço. O adquirente, ou contratante, recebe-o. A localização depende principalmente do estabelecimento do contratante no âmbito desta regra geral.
Quando o IVA francês não é aplicável
Se o seu contratante sujeito passivo estiver estabelecido na Guiana, em Mayotte ou no estrangeiro, o IVA francês não é aplicável ao serviço abrangido pelo artigo 259, 1.º do CGI.
O serviço fica então sujeito, de acordo com as regras aplicáveis, ao IVA do local onde o contratante está estabelecido. A expressão «IVA não aplicável» significa, portanto, que o IVA francês não se aplica devido à localização do serviço. Não designa uma isenção de uma operação localizada em França.
A condição de sujeito passivo do contratante
Só pode aplicar esta regra se o seu contratante for um sujeito passivo de IVA. O princípio da localização no local de estabelecimento do contratante diz respeito às relações entre sujeitos passivos.
Se o seu contratante não for sujeito passivo, deve analisar as regras de territorialidade que lhe são próprias. Estas não são abrangidas pelo artigo 259, 1.º do CGI.
As situações específicas relacionadas com o local de execução
Alguns serviços podem ser associados ao local da sua execução quando o prestador e o contratante sujeitos passivos estiverem estabelecidos na França metropolitana, na Guadalupe, na Martinica ou na Reunião. A regra aplicável depende então da natureza do serviço em causa.
O IVA não é aplicável quando a execução do serviço ocorre na Guiana ou em Mayotte e quando tanto o prestador como o contratante sujeitos passivos estão estabelecidos na França metropolitana, na Guadalupe, na Martinica ou na Reunião, nas condições previstas para esta situação.
O que deve reter
Para determinar se o IVA francês não é aplicável nos termos do artigo 259, 1.º do CGI, verifique sucessivamente:
- que a operação constitui uma prestação de serviços;
- que o seu contratante é sujeito passivo;
- que o local de estabelecimento do contratante conduz à localização do serviço fora do âmbito territorial do IVA francês;
- que não se aplica nenhuma regra específica relacionada com a natureza ou o local de execução do serviço.