TLDR: As stock options atribuídas por sociedades estrangeiras a empregados ou mandatários sociais que exercem funções em França beneficiam do regime fiscal especial francês (artigo 80 bis do CGI) se a atribuição respeitar as condições dos planos qualificados (artigos L. 225-177 a L. 225-186 do código comercial). Desde 28 de setembro de 2012, o ganho de levantamento é sempre tributado como rendimento de trabalho.
As sociedades não cotadas só podem atribuir opções aos seus próprios empregados e mandatários sociais.
Âmbito de aplicação dos planos estrangeiros
O regime fiscal especial aplica-se às stock options atribuídas por uma sociedade estrangeira a empregados ou mandatários sociais que trabalham em França numa empresa da qual é mãe ou filial, desde que a atribuição respeite as mesmas regras dos planos qualificados franceses (artigos L. 225-177 a L. 225-186 do código comercial).
A elegibilidade para o regime do artigo 80 bis do CGI não é postas em causa se a sociedade atribuidora estiver sujeita a regras que ofereçam garantias equivalentes à legislação francesa em matéria de proteção dos acionistas e transparência do conselho de administração (ex.: sociedades sujeitas ao Securities Exchange Act of 1934 com títulos cotados no NYSE ou NASDAQ).
Beneficiários elegíveis
As sociedades estrangeiras não cotadas só podem atribuir stock options aos seus próprios empregados e mandatários sociais, excluindo, assim, os empregados e dirigentes das sociedades-mãe ou irmãs.
Os dirigentes das sociedades francesas beneficiárias de opções atribuídas por sociedades ligadas (francesas ou estrangeiras) não estão sujeitos às restrições do artigo L. 225-186-1 do código comercial (ex.: limites temporais de atribuição).
Limites específicas para sociedades cotadas
As sociedades estrangeiras que atribuem stock options aos dirigentes das suas filiais francesas devem respeitar o limite de atribuição previsto no artigo L. 225-186-1 do código comercial. A condição relativa à implementação ou melhoria dos dispositivos de acionismo salarial e poupança salarial é avaliada em relação às filiais e sucursais francesas da sociedade atribuidora.
Regime fiscal do ganho de levantamento
Para as stock options atribuídas até 27 de setembro de 2012, se as condições do artigo 163 bis C do CGI (revogado) não forem respeitadas, o ganho de levantamento é tributado como rendimento de trabalho no ano em que as ações são convertidas ao portador, alugadas ou cedidas.
Para as stock options atribuídas a partir de 28 de setembro de 2012, o ganho de levantamento é sempre tributado como rendimento de trabalho, independentemente do respeito pelas condições dos planos qualificados.
Casos particulares
As stock options atribuídas por sociedades estrangeiras não conformes com as condições dos planos qualificados não beneficiam do regime fiscal especial.
As indemnizações recebidas por empregados residentes em França como compensação pela perda do benefício das stock options (ex.: após uma OPA ou um resgate obrigatório) são tributáveis na categoria de rendimentos de trabalho.