TLDR: As pessoas coletivas francesas sujeitas ao imposto sobre as sociedades (IS) devem declarar os lucros ou rendimentos positivos das entidades estabelecidas em países com regime fiscal privilegiado (taxa de imposto inferior em 40% ou mais à aplicável em França). Estes rendimentos são tributáveis em França de acordo com as regras de reconstrução dos resultados, salvo prova de que as operações têm um efeito principalmente não fiscal. A aplicação destas regras é coordenada com as convenções fiscais internacionais.
Âmbito de aplicação
As pessoas coletivas estabelecidas em França e sujeitas ao imposto sobre as sociedades (IS) são abrangidas se:
- Exercerem uma atividade empresarial no estrangeiro;
- Detiverem, direta ou indiretamente, mais de 50% das ações, participações, direitos financeiros ou direitos de voto numa entidade jurídica estabelecida ou constituída fora de França.
Definição de regime fiscal privilegiado
Uma entidade está sujeita a um regime fiscal privilegiado se:
- Não for tributável no Estado ou território em causa;
- Estiver sujeita a impostos sobre os lucros ou rendimentos cujo montante seja inferior em 40% ou mais ao do imposto sobre os lucros ou rendimentos que teria de pagar em França nas condições de direito comum.
Reconstrução dos rendimentos e tributação
Os lucros ou rendimentos positivos obtidos pela entidade estrangeira são tributáveis em França de acordo com as regras de reconstrução dos resultados. Estes rendimentos são considerados como rendimentos de capitais mobiliários tributáveis na proporção das ações, participações ou direitos financeiros detidos.
A reconstrução dos resultados é efetuada de acordo com as regras fiscais francesas, nomeadamente:
- Elaboração de um balanço de abertura para cada entidade ou filial;
- Conversão dos lucros ou rendimentos positivos em euros à taxa de câmbio em vigor no fecho do exercício.
Exceções e limites
A tributação não se aplica se a pessoa coletiva francesa demonstrar que as operações da entidade estrangeira têm um efeito principalmente diferente do fiscal, nos termos do n.º III do artigo 209.º B do CGI.
Coordenação com as convenções fiscais internacionais
A aplicação das regras de reconstrução dos rendimentos deve ser coordenada com as disposições das convenções fiscais internacionais, que podem limitar ou excluir a aplicação das normas internas.
Casos particulares
Os rendimentos considerados distribuídos por uma entidade sujeita a um regime fiscal privilegiado são tributáveis pela pessoa coletiva francesa, mesmo que não sejam objeto de pagamento efetivo.