TLDR: Uma declaração retificativa espontânea, apresentada antes de qualquer ato da administração fiscal e de boa-fé, permite uma redução de 50% dos juros de mora, a exclusão das majorações de cobrança (artigos 1730 e 1731 do CGI) e a isenção da obrigação de denúncia por fraude fiscal. A boa-fé é presumida, salvo prova em contrário pela administração.
Redução dos juros de mora
Em caso de apresentação espontânea de uma declaração retificativa antes de qualquer ato da administração (notificação para pagamento, ESFP, aviso de fiscalização, pedido de esclarecimentos, etc.), os juros de mora são reduzidos em 50%. Esta redução aplica-se se a regularização for efetuada antes do término do prazo de caducidade da administração e se o contribuinte tiver agido de boa-fé. O pagamento dos impostos deve acompanhar a declaração ou ser efetuado de acordo com um calendário aceite pelo contabilista público.
Exclusão das majorações de cobrança
As majorações previstas nos artigos 1730 e 1731 do CGI não se aplicam aos impostos que beneficiam da redução de 50% dos juros de mora. Esta medida visa incentivar a regularização espontânea e alinhar o tratamento dos contribuintes com o das notificações administrativas.
Isenção da obrigação de denúncia por fraude fiscal
Os contribuintes que apresentam espontaneamente uma ou mais declarações retificativas para corrigir a sua situação fiscal anterior não estão sujeitos à obrigação de denúncia por fraude fiscal. Esta exclusão não se aplica se a declaração for apresentada durante uma fiscalização em curso, após o recebimento de um aviso de fiscalização ou se o contribuinte já for alvo de um processo de investigação administrativa ou judicial.
Presunção de boa-fé
As omissões ou inexatidões cometidas numa declaração são presumidas involuntárias. A administração só pode recusar o benefício da redução dos juros de mora se provar que os erros têm caráter doloso ou se enquadram nas infrações que excluem a boa-fé.
Condições cumulativas
Para beneficiar destes vantagens, a regularização deve ser:
- espontânea: apresentada antes de qualquer ato da administração;
- de boa-fé: o erro deve ser não intencional;
- acompanhada do pagamento dos impostos correspondentes ou de um plano de pagamento aceite pelo contabilista público.
Limites e exceções
A declaração retificativa não será considerada espontânea se for apresentada após o envio de um ato da administração (ex.: pedido de informações, aviso de fiscalização). Da mesma forma, o benefício das vantagens é excluído se o erro for doloso ou se o contribuinte já estiver sob investigação administrativa ou judicial.