TLDR: As empresas estrangeiras em França estão sujeitas a restrições fiscais com base na sua sede, na presença de um estabelecimento estável e na natureza das suas atividades. As principais regras dizem respeito à presunção de distribuição de lucros obtidos em França, à retenção na fonte sobre dividendos e lucros distribuídos, bem como às proibições de dedução para pagamentos a países não cooperantes. As empresas com sede na União Europeia ou no Espaço Económico Europeu (UE/EEE) beneficiam de isenções específicas, enquanto aquelas fora da UE/EEE estão sujeitas a controles mais rigorosos, especialmente na ausência de convenções internacionais contra a fraude fiscal.
Presunção de distribuição de lucros e estabelecimento estável
Em França, as empresas estrangeiras com um estabelecimento estável estão sujeitas a uma presunção de distribuição de lucros obtidos no território francês em benefício de sócios não residentes. Esta presunção implica a aplicação de uma retenção na fonte sobre os lucros presumivelmente distribuídos, a menos que a empresa estrangeira prove que os lucros não foram efetivamente distribuídos ou que os beneficiários têm a sua sede em França.
A isenção desta presunção está prevista para empresas com sede de direção efetiva num país da UE/EEE, desde que estejam sujeitas a um imposto equivalente ao imposto sobre as sociedades francês, sem possibilidade de opção ou isenção. Em particular, a empresa não deve beneficiar de isenções específicas sobre os lucros presumivelmente distribuídos. Se a empresa estrangeira estiver sujeita a uma taxa de imposto reduzida, a isenção da retenção na fonte permanece válida apenas se a vantagem não disser respeito aos lucros presumivelmente distribuídos.
Para as empresas estrangeiras que não cumprem estas condições, aplica-se automaticamente a presunção de distribuição, com a obrigação de pagar a retenção na fonte. No entanto, é possível solicitar uma nova liquidação da retenção se se demonstrar que as distribuições efetivas são inferiores aos lucros presumidos tributados, que os beneficiários das distribuições têm o seu domicílio fiscal ou sede em França, e que os montantes tributados não foram desinvestidos fora do território francês. O pedido deve ser apresentado utilizando o formulário n.º 2777-D-SD (CERFA n.º 13685).
Retenção na fonte sobre dividendos e lucros distribuídos
As empresas estrangeiras que operam em França através de um estabelecimento estável devem declarar os lucros obtidos no território francês e pagar a retenção na fonte, salvo disposição em contrário prevista em convenções internacionais contra a dupla tributação. Estas convenções podem reduzir ou eliminar a retenção na fonte, de acordo com os termos negociados entre a França e o país de residência da empresa.
Proibições de dedução para pagamentos a países não cooperantes
As empresas estrangeiras com sede em países terceiros não cooperantes estão sujeitas a limitações em matéria de dedução. Em particular, os pagamentos efetuados a favor de entidades residentes nestes países não são admitidos como dedução na base tributável do imposto sobre as sociedades em França. Esta restrição aplica-se a todas as quantias previstas no artigo 238 A do Código Geral dos Impostos (CGI), incluindo juros, royalties e serviços.
Obrigações declarativas e tributação de bens imóveis
As empresas estrangeiras que detêm bens imóveis em França estão sujeitas a um imposto anual de 3% sobre o valor dos bens imóveis, a menos que o seu Estado de residência tenha celebrado uma convenção de assistência administrativa com a França para combater a fraude ou a evasão fiscal. Este imposto aplica-se automaticamente na ausência de tal convenção, conforme confirmado pela jurisprudência do Tribunal de Justiça da União Europeia (TJUE), que considerou a medida legítima para garantir a eficácia dos controles fiscais.
Transferência de residência e tributação de mais-valias
As empresas estrangeiras que transferem a sua residência fiscal para fora de França podem estar sujeitas a uma tributação imediata das mais-valias não realizadas, enquanto para as empresas francesas a tributação ocorre apenas no momento da realização efetiva das mais-valias. O TJUE estabeleceu que esta diferença de tratamento pode constituir uma restrição à liberdade de estabelecimento garantida pelos tratados da UE.
Isenções para empresas de navegação marítima ou aérea
As empresas estrangeiras de navegação marítima ou aérea estão isentas de imposto em França se for concedida uma isenção recíproca e equivalente às empresas francesas da mesma natureza, conforme estabelecido por acordos diplomáticos.