TLDR: Os contratos de leasing ou de aluguer com opção de compra (LOA) para navios podem beneficiar do regime opcional de tributação por tonelagem (art. 209-0 B CGI), de deduções excecionais para equipamentos ecológicos (art. 39 decies C CGI) sob condições de retrocessão, de deduções para investimentos em navios novos (40 % ou 85 % consoante o período), de amortizações específicas (art. 39 C CGI) e de um tratamento fiscal particular das mais-valias (art. 39 duodecies CGI).
Regime opcional de tributação por tonelagem
Os contratos de leasing ou LOA para navios são elegíveis para o regime forfetário de tributação por tonelagem (art. 209-0 B CGI), desde que o locatário ou o arrendatário opte por este regime e que os contratos sejam celebrados de acordo com as disposições do art. L. 313-7 do Code monétaire et financier. Este regime aplica-se igualmente aos contratos em que o bem permanece propriedade do arrendador, com uma opção de compra a um preço que tenha em conta os alugueres pagos.
Deduções excecionais para equipamentos ecológicos
Se o locatário optar pelo regime de tributação por tonelagem, o arrendador pode aplicar a dedução excecional para equipamentos que permitam a utilização de energias limpas (art. 39 decies C CGI). O benefício fiscal deve ser integralmente retrocedido ao locatário sob a forma de redução dos alugueres, aplicada ao mesmo ritmo da dedução. Em caso de incumprimento, as partes devem regularizar a aplicação do dispositivo.
Deduções para investimentos em navios novos
Para os contratos de leasing ou LOA de navios novos, estão previstas deduções excecionais:
- 40 % do valor de origem (excluindo encargos financeiros) para os contratos celebrados entre 15 de abril de 2015 e 14 de abril de 2017, distribuídos ao longo do período normal de utilização (art. 39 decies CGI).
- 85 % do valor de origem (excluindo encargos financeiros) para os contratos celebrados a partir da data fixada pelo decreto do art. 42 da lei n.º 2023-1322 de 29 de dezembro de 2023 e até 31 de dezembro de 2027, distribuídos pro rata temporis (art. 39 decies C bis CGI).
Amortizações e regime fiscal
As empresas que cedem bens em leasing ou LOA podem, por opção, distribuir a amortização dos bens ao longo da duração dos contratos correspondentes (art. 39 C CGI). Para as empresas que adquirem um navio a uma empresa de navegação marítima para o ceder em aluguer, a amortização é calculada sobre as despesas reembolsadas, sem exceder 50 % do custo do navio.
Tratamento das mais-valias
As mais-valias realizadas na cessão de um contrato de leasing estão sujeitas ao regime das mais-valias a curto prazo para a fração correspondente às amortizações teóricas (calculadas linearmente sobre o preço de aquisição do bem, líquido do preço da opção de compra, e por um período igual ao do contrato). Para as empresas sujeitas ao impôt sur les sociétés, estas mais-valias são tributáveis no resultado ordinário (art. 219 CGI). O regime fiscal das mais-valias não se aplica às sociedades de leasing ou cuja atividade principal seja o aluguer de equipamentos.
Assimilação a imobilizações
Os contratos de leasing e LOA de navios são assimilados a imobilizações para os locatários se os alugueres tiverem sido deduzidos para a determinação do lucro não comercial (art. 93 quater CGI).