TL;DR: In Frankreich unterliegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb grundsätzlich der Mehrwertsteuer. Er kann jedoch steuerfrei sein, wenn er einen Gegenstand betrifft, dessen Lieferung in Frankreich oder dessen Einfuhr steuerfrei wäre, oder wenn der nicht in Frankreich ansässige Erwerber Anspruch auf eine vollständige Erstattung der Mehrwertsteuer hätte. Besondere Regelungen bestehen außerdem für Anlagegold, bestimmte gebrauchte Gegenstände und Dreiecksgeschäfte.
Der in Artikel 262 ter-II des CGI vorgesehene Grundsatz
Artikel 262 ter-II des französischen Allgemeinen Steuergesetzbuchs (CGI) befreit innergemeinschaftliche Erwerbe von Gegenständen aus drei Kategorien von der Mehrwertsteuer:
- Gegenstände, deren Lieferung in Frankreich steuerfrei wäre;
- Gegenstände, deren Einfuhr nach Frankreich gemäß Artikel 291-II des CGI steuerfrei wäre;
- Erwerbe, für die der nicht in Frankreich ansässige Erwerber, der dort keine Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen ausführt, gemäß Artikel 271-V des CGI Anspruch auf eine vollständige Erstattung der Mehrwertsteuer hätte.
Die Regelung erfasst auch die Zuordnung oder den Erhalt eines Gegenstands, wenn diese Vorgänge gemäß Artikel 256 bis-II des CGI innergemeinschaftlichen Erwerben gleichgestellt sind.
Gegenstände, deren Lieferung in Frankreich steuerfrei wäre
Die Steuerbefreiung gilt, wenn der Gegenstand steuerfrei gewesen wäre, wenn derselbe Vorgang auf dem französischen Binnenmarkt durchgeführt worden wäre.
Sie müssen nachweisen können, dass die Voraussetzungen für diese Steuerbefreiung in Frankreich erfüllt gewesen wären. Diese Kategorie betrifft Gegenstände, deren Lieferung einer nationalen Steuerbefreiungsregelung unterliegt oder einem steuerfreien internationalen Austausch gleichgestellt ist.
Gegenstände, deren Einfuhr steuerfrei wäre
Der innergemeinschaftliche Erwerb ist ebenfalls steuerfrei, wenn die Einfuhr des Gegenstands nach Frankreich gemäß Artikel 291-II des CGI steuerfrei gewesen wäre.
Betroffen sind insbesondere:
- Devisen, Banknoten und gesetzliche Zahlungsmittel, mit Ausnahme von Sammlerbanknoten und -münzen;
- Gold in jeder Form, das von Emissionsinstituten eingeführt wird;
- Seeschiffe für den Handelsverkehr, bestimmte auf hoher See oder für die gewerbliche Seefischerei eingesetzte Boote sowie Rettungs- und Hilfsboote auf See;
- Gegenstände, die in diese Boote eingebaut oder für ihren Betrieb auf See verwendet werden sollen, sowie bestimmte für die Seefischerei bestimmte Geräte und Netze;
- Luftfahrzeuge, die von Luftfahrtunternehmen eingesetzt werden, deren Dienstleistungen zu mindestens 80 % für Ziele im Ausland oder aus dem Ausland oder für die französischen überseeischen Gebietskörperschaften und Departements außerhalb des französischen Mutterlands erbracht werden;
- Gegenstände, die in diese Luftfahrzeuge eingebaut oder für ihren Betrieb während des Fluges verwendet werden sollen;
- für die Versorgung der betreffenden Boote und Luftfahrzeuge sowie von Kriegsschiffen bestimmte Gegenstände;
- von Emissionsinstituten erworbenes Gold.
Erwerbe durch bestimmte nicht in Frankreich ansässige Erwerber
Artikel 262 ter-II sieht die Steuerbefreiung auch vor, wenn der Erwerber nicht in Frankreich ansässig ist, dort keine Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen ausführt und gemäß Artikel 271-V des CGI Anspruch auf eine vollständige Erstattung der auf den Erwerb entfallenden Mehrwertsteuer gehabt hätte.
Besondere Regelungen
Anlagegold
Innergemeinschaftliche Erwerbe von Anlagegold unterliegen der in Artikel 298 sexdecies A des CGI vorgesehenen Steuerbefreiungsregelung. Um diese Regelung in Anspruch nehmen zu können, muss der Gegenstand der steuerrechtlichen Definition von Anlagegold entsprechen, die insbesondere von seiner Form und seinem Reinheitsgrad abhängt.
Gebrauchte Gegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten
Der innergemeinschaftliche Erwerb von gebrauchten Gegenständen, Kunstgegenständen, Sammlungsstücken oder Antiquitäten unterliegt nicht der Mehrwertsteuer, wenn der Verkäufer oder der steuerpflichtige Wiederverkäufer im Abgangsmitgliedstaat die in der Mehrwertsteuerrichtlinie vorgesehene Sonderregelung angewandt hat, insbesondere die Margenbesteuerung.
Diese Regel betrifft entgeltlich erworbene Gegenstände, die ein Steuerpflichtiger als solcher oder eine nicht steuerpflichtige juristische Person erwirbt. Die Behandlung hängt von der tatsächlichen Anwendung der Sonderregelung im Abgangsmitgliedstaat ab.
Für bestimmte Regelungen bestimmte Gegenstände
Artikel 277 A des CGI sieht außerdem die Steuerbefreiung innergemeinschaftlicher Erwerbe von Gegenständen vor, die einer der in den Nummern 1° und 2° dieses Artikels genannten Regelungen unterworfen werden sollen.
Dreiecksgeschäfte nach Artikel 258 D
Bei einem Dreiecksgeschäft unterliegt der innergemeinschaftliche Erwerb nicht der Mehrwertsteuer, wenn die Voraussetzungen von Artikel 258 D des CGI erfüllt sind.
Sie müssen insbesondere prüfen, dass:
- der Erwerber in einem anderen Mitgliedstaat über eine Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer verfügt;
- er weder in Frankreich ansässig noch dort identifiziert ist und dort keinen steuerlichen Vertreter gemäß Artikel 289 A des CGI bestellt hat;
- der Erwerb für die Zwecke einer anschließenden Lieferung desselben Gegenstands erfolgt;
- der Gegenstand direkt aus einem anderen Mitgliedstaat als demjenigen, in dem der Erwerber identifiziert ist, an den Empfänger der anschließenden Lieferung versandt oder transportiert wird.
Die dem Empfänger ausgehändigte Rechnung muss ohne Mehrwertsteuer ausgestellt werden und die Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer des Erwerbers, die französische Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer des Empfängers sowie den Hinweis enthalten: „Anwendung von Artikel 141 der Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006“.
Dieser Vorgang wird durch Artikel 258 D als nicht der Mehrwertsteuer unterliegend eingestuft. Er unterscheidet sich von den in Artikel 262 ter-II des CGI ausdrücklich vorgesehenen Steuerbefreiungen.