RESUMEN: El tipo efectivo permite, cuando así lo prevé el convenio fiscal aplicable, tener en cuenta los bienes situados en el extranjero para determinar el tipo aplicable a los bienes sujetos a imposición en Francia. El impuesto francés solo se adeuda sobre la parte sujeta a imposición en Francia. La imputación del impuesto pagado en el extranjero responde a un mecanismo distinto, aplicable cuando un mismo bien está sujeto a imposición en ambos Estados.
Cómo funciona el tipo efectivo
Algunos convenios fiscales internacionales permiten tener en cuenta los bienes situados en el extranjero para determinar el tipo aplicable a los bienes situados en Francia que siguen estando sujetos a imposición en Francia, incluso cuando los bienes extranjeros no pueden someterse a imposición allí en virtud del convenio.
El impuesto se calcula a partir del conjunto de bienes considerados para determinar el tipo, y después solo se adeuda proporcionalmente a la parte correspondiente a los bienes efectivamente sujetos a imposición en Francia. El tipo efectivo permite así preservar la progresividad del impuesto francés pese a la exención convencional de determinados bienes.
Este mecanismo depende del convenio fiscal aplicable. Algunos convenios pueden, en particular, limitar su aplicación a las sucesiones relativas a no residentes.
¿Cuál es la diferencia con el impuesto pagado en el extranjero?
El tipo efectivo y la imputación del impuesto extranjero cumplen dos funciones diferentes:
- el tipo efectivo sirve para determinar el tipo francés teniendo en cuenta bienes que no están sujetos a imposición en Francia;
- la imputación se refiere al impuesto pagado en el extranjero cuando el mismo bien está sujeto a imposición en ambos Estados.
En este segundo caso, el impuesto pagado en el extranjero puede imputarse al impuesto adeudado en Francia según las modalidades previstas por el convenio fiscal aplicable.