TLDR: El criterio principal de residencia fiscal para una persona jurídica en Francia es la sede de dirección efectiva, es decir, el lugar donde se toman las decisiones estratégicas de gestión y de política industrial o comercial necesarias para la conducción de los negocios. En caso de doble residencia, este criterio es el único determinante. Las sociedades de personas y los agrupamientos de interés económico también se consideran residentes fiscales en Francia si tienen allí su sede de dirección efectiva.
La sede de dirección efectiva: criterio central
La sede de dirección efectiva se define como el lugar donde se toman efectivamente las decisiones estratégicas de gestión y de política industrial o comercial necesarias para la conducción de los negocios de la empresa. No se trata de una simple dirección administrativa o legal, sino del centro real de dirección y control de las actividades sociales. Este lugar suele corresponder a aquel donde el consejo de administración o los órganos de dirección de mayor nivel ejercen sus funciones.
Resolución de conflictos de doble residencia
En caso de doble residencia fiscal —cuando una persona jurídica se considera residente en dos Estados contratantes—, el criterio de la sede de dirección efectiva se convierte en el único criterio para atribuir la residencia fiscal. La persona jurídica se considera entonces residente del Estado donde se encuentre esta sede.
Personas jurídicas afectadas
Se consideran residentes fiscales en Francia las personas jurídicas que tienen su sede de dirección efectiva en el territorio francés. Esto incluye:
- las sociedades de capital;
- las sociedades de personas (sociedades colectivas, sociedades en comandita simple);
- los agrupamientos de interés económico (GIE) y los agrupamientos europeos de interés económico (GEIE).
Estas entidades se consideran residentes fiscales en Francia incluso si la imposición de sus beneficios se realiza a nivel de sus socios o miembros.
Personas jurídicas no residentes en Francia
Las personas jurídicas cuyo domicilio se encuentra fuera de Francia se consideran no residentes si su sede de dirección efectiva también está fuera del territorio francés, independientemente de su nacionalidad.
Lugar de imposición del impuesto sobre sociedades
El impuesto sobre sociedades se establece en el lugar del establecimiento principal de la persona jurídica. Sin embargo, la administración fiscal puede designar como lugar de imposición aquel donde se asegure la dirección efectiva de la sociedad o el de su domicilio social.
Casos particulares y precisiones
Una empresa puede disponer de varias sedes de dirección, pero solo puede tener una sede de dirección efectiva. La determinación de esta sede depende de una apreciación factual, basada en el análisis de las decisiones estratégicas y del lugar donde se adoptan.