TLDR: La regola anti-frammentazione in Francia è una misura fiscale volta a impedire alle imprese di eludere la qualifica di stabilimento stabile suddividendo artificiosamente le proprie attività in operazioni isolate. Si applica quando attività complementari, svolte da imprese strettamente collegate, formano un insieme coerente che supera le soglie preparatorie o ausiliarie.
Contesto e obiettivo
La regola anti-frammentazione è stata introdotta per contrastare le strategie di elusione fiscale in cui gruppi di imprese suddividono le proprie attività per evitare la qualifica di stabilimento stabile. Questa misura è particolarmente rilevante in settori come quello bancario, delle costruzioni e dei servizi, dove la frammentazione delle attività è prassi comune.
Condizioni di applicazione
La regola si applica quando si verifica una delle seguenti condizioni:
- Una o più installazioni fisse costituiscono già uno stabilimento stabile in Francia.
- L’attività risultante dal cumulo delle operazioni frammentate non ha carattere preparatorio o ausiliario.
Settori interessati
La regola anti-frammentazione riguarda in particolare i settori in cui imprese strettamente collegate suddividono le attività per evitare di superare le soglie temporali o dimensionali. Ad esempio, nel settore delle costruzioni, le imprese possono frazionare i contratti per non superare la durata di 12 mesi, che qualifica un cantiere come stabilimento stabile.
Opzione adottata dalla Francia
La Francia ha scelto l’opzione B dell’articolo 13 della CML (Convenzione multilaterale), che limita l’applicazione delle eccezioni (attività preparatorie o ausiliarie) solo alle attività non espressamente elencate o all’esercizio cumulativo di attività. Questa opzione rafforza la lotta contro le strategie di frammentazione, poiché non consente di escludere automaticamente dalla tassazione attività che, pur essendo elencate come eccezioni, vengono esercitate in modo coordinato e sistematico da parte di soggetti collegati.
Imprese "strettamente collegate"
Ai fini della regola anti-frammentazione, due o più imprese sono considerate "strettamente collegate" secondo la definizione prevista al paragrafo 90 del punto II-B-7 della CML. Questo concetto è cruciale per determinare quando attività apparentemente indipendenti debbano essere ricomposte in un unico insieme ai fini della qualifica come stabilimento stabile.
Relazione con altre norme anti-abuso
La regola anti-frammentazione si inserisce nel quadro più ampio delle misure anti-elusive adottate dalla Francia. Tuttavia, ha un ambito specifico e non si applica a tutte le forme di elusione, ma solo ai casi in cui la frammentazione di attività coerenti mira a evitare la qualifica come stabilimento stabile.