Em resumo: Em França, uma aquisição intracomunitária está, em princípio, sujeita a IVA. Pode, contudo, estar isenta quando diga respeito a um bem cuja entrega em França ou importação estaria isenta, ou quando o adquirente não estabelecido em França beneficiasse de um reembolso total do IVA. Existem igualmente regimes específicos para o ouro para investimento, determinados bens em segunda mão e as operações triangulares.
O princípio previsto no artigo 262 ter-II do CGI
O artigo 262 ter-II do Código Geral dos Impostos isenta de IVA as aquisições intracomunitárias de bens pertencentes a três categorias:
- os bens cuja entrega em França estaria isenta;
- os bens cuja importação em França estaria isenta ao abrigo do artigo 291-II do CGI;
- as aquisições relativamente às quais o adquirente, não estabelecido em França e que aí não realize entregas de bens ou prestações de serviços, teria direito ao reembolso total do IVA ao abrigo do artigo 271-V do CGI.
O regime abrange igualmente, quando sejam equiparadas a aquisições intracomunitárias pelo artigo 256 bis-II do CGI, a afetação ou a receção de um bem.
Os bens cuja entrega em França estaria isenta
A isenção aplica-se quando o bem teria beneficiado de uma isenção se a mesma operação tivesse sido realizada no mercado interno francês.
Deve estar em condições de demonstrar que as condições dessa isenção teriam sido cumpridas em França. Esta categoria visa os bens cuja entrega esteja abrangida por um regime de isenção interna ou seja equiparada a uma troca internacional isenta.
Os bens cuja importação estaria isenta
A aquisição intracomunitária está igualmente isenta quando a importação do bem em França teria sido isenta ao abrigo do artigo 291-II do CGI.
São nomeadamente abrangidos:
- as divisas, notas de banco e moedas com curso legal, com exceção das notas e moedas de coleção;
- o ouro, sob todas as suas formas, importado pelos institutos emissores;
- os navios de comércio marítimo, determinadas embarcações utilizadas em alto mar ou para a pesca profissional marítima, bem como as embarcações de salvamento e de assistência no mar;
- os objetos destinados a ser incorporados nessas embarcações ou utilizados para a sua exploração no mar, bem como determinados aparelhos e redes destinados à pesca marítima;
- as aeronaves utilizadas por companhias de navegação aérea das quais pelo menos 80 % dos serviços sejam realizados com destino ou provenientes do estrangeiro ou das coletividades e departamentos ultramarinos, com exclusão da França metropolitana;
- os objetos destinados a ser incorporados nessas aeronaves ou utilizados para a sua exploração em voo;
- os bens destinados ao aprovisionamento das embarcações e aeronaves abrangidas, bem como dos navios de guerra;
- o ouro adquirido pelos institutos emissores.
As aquisições realizadas por determinados adquirentes não estabelecidos em França
O artigo 262 ter-II prevê igualmente a isenção quando o adquirente não esteja estabelecido em França, aí não realize entregas de bens ou prestações de serviços e teria beneficiado de um reembolso total do IVA devido relativamente à aquisição, ao abrigo do artigo 271-V do CGI.
Os regimes específicos
Ouro para investimento
As aquisições intracomunitárias de ouro para investimento estão abrangidas pelo regime de isenção previsto no artigo 298 sexdecies A do CGI. Para beneficiar deste regime, o bem deve corresponder à definição fiscal de ouro para investimento, que depende nomeadamente da sua forma e do seu grau de pureza.
Bens em segunda mão, obras de arte, objetos de coleção e antiguidades
A aquisição intracomunitária de bens em segunda mão, obras de arte, objetos de coleção ou antiguidades não está sujeita a IVA quando o vendedor ou o sujeito passivo revendedor tenha aplicado, no Estado-Membro de partida, o regime específico previsto na diretiva IVA, nomeadamente o regime da margem de lucro.
Esta regra diz respeito aos bens adquiridos a título oneroso por um sujeito passivo agindo nessa qualidade ou por uma pessoa coletiva que não seja sujeito passivo. O tratamento depende da aplicação efetiva do regime específico no Estado-Membro de partida.
Bens destinados a determinados regimes
O artigo 277 A do CGI prevê igualmente a isenção das aquisições intracomunitárias de bens destinados a ser colocados sob um dos regimes mencionados nos n.os 1 e 2 desse artigo.
As operações triangulares abrangidas pelo artigo 258 D
Numa operação triangular, a aquisição intracomunitária não está sujeita a IVA quando estejam reunidas as condições do artigo 258 D do CGI.
Deve nomeadamente verificar que:
- o adquirente dispõe de um número de identificação para efeitos de IVA noutro Estado-Membro;
- não está estabelecido nem identificado em França e aí não designou um representante fiscal ao abrigo do artigo 289 A do CGI;
- a aquisição é efetuada para efeitos de uma entrega subsequente do mesmo bem;
- o bem é expedido ou transportado diretamente de um Estado-Membro diferente daquele em que o adquirente está identificado para o destinatário da entrega subsequente.
A fatura entregue ao destinatário deve ser emitida sem imposto e conter o número de identificação para efeitos de IVA do adquirente, o número de identificação para efeitos de IVA em França do destinatário, bem como a menção: «Aplicação do artigo 141.º da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006».
Esta operação é qualificada como não sujeita a IVA pelo artigo 258 D. Distingue-se das isenções expressamente previstas no artigo 262 ter-II do CGI.