TLDR: Um die Entstehung einer Betriebsstätte in Frankreich zu vermeiden, sollten Sie Ihre Aktivitäten so strukturieren, dass sie nicht die in den bilateralen Steuerabkommen und der französischen Gesetzgebung festgelegten Bedingungen erfüllen. Vermeiden Sie es, abhängige Vertreter zu haben, die regelmäßig Verträge abschließen oder eine Hauptrolle bei deren Aushandlung spielen. Stellen Sie sicher, dass die Aktivitäten in Frankreich auf Werbung, Marketing oder unterstützende Hilfsfunktionen beschränkt bleiben, ohne einen wesentlichen Teil der gesamten Geschäftstätigkeit des Unternehmens darzustellen.
Was ist eine Betriebsstätte?
Eine Betriebsstätte ist eine feste Präsenz eines nicht in Frankreich ansässigen Unternehmens, die zur Besteuerung der im Land erzielten Gewinne führen kann. Nach den bilateralen Steuerabkommen und der französischen Gesetzgebung gilt ein Unternehmen als eine Betriebsstätte habend, wenn:
- Eine Person in Frankreich in seinem Namen handelt, regelmäßig Verträge abschließt oder eine Hauptrolle bei deren Abschluss spielt, ohne dass das Unternehmen wesentliche Änderungen vornimmt.
- Die in Frankreich ausgeübten Tätigkeiten nicht vorbereitender oder unterstützender Art sind.
Aktivitäten, die eine Betriebsstätte begründen können
Bestimmte Aktivitäten können zur Entstehung einer Betriebsstätte führen, wenn sie regelmäßig und nicht nur unterstützend ausgeübt werden. Dazu gehören:
- Der Abschluss von Verträgen durch abhängige oder unabhängige Vertreter, die fast ausschließlich für das Unternehmen tätig sind.
- Die Aushandlung und der Abschluss von Verkaufsverträgen in Frankreich, selbst wenn sie formal von der Zentrale ohne wesentliche Änderungen genehmigt werden.
- Die künstliche Aufspaltung zusammenhängender Aktivitäten in isolierte Vorgänge, um die Qualifikation als Betriebsstätte zu umgehen.
Aktivitäten, die nicht als Betriebsstätte qualifiziert werden
Nicht alle in Frankreich ausgeübten Aktivitäten führen automatisch zur Entstehung einer Betriebsstätte. In der Regel ausgeschlossen sind Aktivitäten vorbereitender oder unterstützender Art, sofern sie nicht künstlich aufgespalten werden, um die Vorschriften zu umgehen. Dazu gehören:
- Werbung, Marketing oder Promotion, sofern sie nicht direkt zum Abschluss von Verträgen führen.
- Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung von Waren, die dem Unternehmen gehören.
- Informationsbeschaffung oder logistische Unterstützungsaktivitäten, die keinen wesentlichen Teil der gesamten Geschäftstätigkeit darstellen.
Erforderliche Dokumentation
Um das Fehlen einer Betriebsstätte in Frankreich nachzuweisen, ist es entscheidend, eine genaue Dokumentation zu führen, die belegt:
- Dass lokale Vertreter keine Verhandlungsbefugnis haben und sich auf Werbe- oder Unterstützungsfunktionen beschränken.
- Dass der Abschluss von Verträgen nicht routinemäßig erfolgt, z. B. durch systematische, wesentliche Änderungen, die das Unternehmen an lokal ausgehandelten Verträgen vornimmt.
- Dass die ausgeübten Aktivitäten vorbereitender oder unterstützender Art sind und keinen wesentlichen Teil des Geschäfts darstellen.
Risiken und Konsequenzen
Das Hauptrisiko einer falschen Einschätzung des Vorliegens einer Betriebsstätte in Frankreich besteht in der Besteuerung der dieser Betriebsstätte zurechenbaren Gewinne. Nach den Steuerabkommen unterliegen die Gewinne, die ein nicht ansässiges Unternehmen über eine in Frankreich gelegene Betriebsstätte erzielt, der Besteuerung in Frankreich gemäß den für ansässige Unternehmen geltenden Regeln. Darüber hinaus kann die künstliche Aufspaltung von Aktivitäten oder der Missbrauch unabhängiger Vertreter als künstliche Umgehung der Steuergesetze angesehen werden, was zu Prüfungen und Sanktionen führen kann.
Praktische Beispiele
- Ein Vertreter, der sich darauf beschränkt, die Produkte eines ausländischen Unternehmens auf Messen oder bei Geschäftstreffen vorzustellen, ohne die Befugnis zum Abschluss von Verträgen zu haben, begründet keine Betriebsstätte.
- Ein Lager, das ausschließlich zur Lagerung von Waren genutzt wird, die für den Verkauf in anderen Ländern bestimmt sind, wird nicht als Betriebsstätte angesehen, es sei denn, es ist in eine direkte Verkaufstätigkeit auf französischem Gebiet eingebunden.